Maksu- ja Tolliameti taotlus loa saamiseks CryptoCompany OÜ suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamiseks
Menetlusosalised
Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – CryptoCompany OÜ (registrikood 14448767)
Asja läbivaatamise vorm
Lihtmenetlus
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus.
2.Anda Maksu- ja Tolliametile luba aresti seadmiseks CryptoCompany OÜ ettemaksukontole (viitenumber 37377968) Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) selliselt, et arestida seal olevad ja sinna tulevikus kantavad summad kuni 113 791 euro täitumiseni.
3.Anda Maksu- ja Tolliametile luba aresti seadmiseks CryptoCompany OÜ kõikides Eesti krediidiasutustes olevatele ja tulevikus avatavatele arvelduskontodele (sh LHV Pank AS pangakonto nr EE437700771002999891) Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) kuni summa 113 791 eurot täitumiseni (et tagada ühel või teisel viisil maksumenetluse tulemina määratav maksusumma 113 791 eurot laekumine).
Maksu- ja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitetoimingu sooritamisest kohut viivitamatult teavitada.
5.Keelata CryptoCompany OÜl tutvuda MTA poolt kohtule 13.12.2023 esitatud taotluse lisades nr 23-29 ja nr 36-39 esitatud tõenditega.
6.Kuulutada haldusasja menetlus MTA poolt kohtule 13.12.2023 esitatud taotluse lisades nr 23-29 ja nr 36-39 esitatud tõendeid puudutavas osas kinniseks.
7.CryptoCompany OÜle toimetatakse määrus kätte ja võimaldatakse juurdepääs kohtuasja dokumentidele pärast täitmist tagavate toimingute sooritamist.
Edasikaebamise kord
Määrusele võib esitada määruskaebuse Tartu Ringkonnakohtule kirjalikult 15 päeva jooksul arvates määruse kättesaamisest.
3-23-2862
Muud selgitused
Määrus toimetatakse kätte Maksu- ja Tolliametile ning pärast Maksu- ja Tolliametilt teate saamist käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest toimetatakse määrus kätte CryptoCompany OÜ-le.
TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED
1.Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 13.12.2023 Tartu Halduskohtule maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 ja MKS § 130 lg 1 p 3 ning halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 alusel taotluse. MTA palub anda luba MKS § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena: • Anda Maksu- ja Tolliametile luba aresti seadmiseks CryptoCompany OÜ ettemaksukontole (viitenumber 37377968) Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) selliselt, et arestida seal olevad ja sinna tulevikus kantavad summad kuni 113 791 euro täitumiseni. • Anda Maksu- ja Tolliametile luba aresti seadmiseks CryptoCompany OÜ kõikides Eesti krediidiasutustes olevatele ja tulevikus avatavatele arvelduskontodele (sh LHV Pank AS pangakonto nr EE437700771002999891) Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) kuni summa 113 791 eurot täitumiseni (et tagada ühel või teisel viisil maksumenetluse tulemina määratav maksusumma 113 791 eurot laekumine) jj.
2.MTA kontrollib 23.01.2023 korralduse nr 12.2-3/060366-11 alusel CryptoCompany OÜ (registrikood 14448767) maksustamisperioodide juuli-detsember 2022 käibemaksu, tulumaksu ja tööjõumaksude (kinnipeetud tulumaks, sotsiaalmaks, kohustusliku kogumispensioni- ja töötuskindlustusmaksed) arvestamise, deklareerimise ning tasumise õigsust. CryptoCompany OÜ maksukontrolli käigus on selgunud asjaolud, mis annavad MTA-l alust arvata, et äriühing on kontrollitaval perioodil kajastanud raamatupidamises mittetoimunud tehinguid. Tõendeid kogumis hinnates on MTA-l põhjendatud kahtlus, et CryptoCompany OÜ ei soetanud Le Brand Malmö AB-lt reklaamiteenust. CryptoCompany OÜ poolt esitatud Le Brand Malmö AB arvete puhul on tegemist fabritseeritud dokumentidega, millega on püütud näidata tehingute toimumist. CryptoCompany OÜ ei ole perioodi juuli kuni detsember 2022 tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmakse deklaratsioonidel (TSD) ettevõtlusega mitteseotud kulusid deklareerinud ega neilt tulumaksu tasunud. MTA-l on põhjendatud kahtlus, et CryptoCompany OÜ on teinud väljamakseid, mis ei ole ettevõtlusega seotud, kokku 455 164 eurot, millelt arvestatud tulumaks on 113 791 eurot.
3.Maksuhalduri seisukoht tugineb taotluses kokkuvõtvalt alljärgneval: CryptoCompany OÜ kandis oma pangakontolt Le Brand Malmö AB-le alusetud arvete alusel 455 164 eurot, sest tal puudus vajadus soetada Le Brand Malmö AB-lt teenuseid. CryptoCompany OÜ tegi perioodil 01.07.2022-31.12.2022 enda pangakontolt EE437700771002999891 Le Brand Malmö AB pangakontole/maksekontole GB30CNNN00998354110291 (vt taotluse p.2.1). Le Brand Malmö AB nimel väljastatud arvetelt nähtuvalt müüs Le Brand Malmö AB väidetavalt CryptoCompany OÜ-le reklaamiteenust. Äriregistri16 andmetel on CryptoCompany OÜ põhitegevusalaks muud infotehnoloogia- ja arvutusalased tegevused.
3-23-2862 CryptoCompany OÜ töötaja Maria Proskurina 01.11.2020 töölepingust nr 217 nähtub, et töötaja asub tööle reklaamiagendi ametikohale. Tema tööülesanneteks on saabuvate veebireklaamide vastuvõtmine ja töötlemine, uute äripartnerite otsimine veebireklaami ostmiseks ja müümiseks. Lisaks on tema töökohustuseks ka tekstide ja veebireklaami materjalide tõlkimine inglise- ja eesti keelde. Maria Proskurina 25.08.2023 vastusest18 selgub, et ta tegeleb veebireklaami müügipakkumiste töötlemisega, reklaammaterjalide koostamise ja tõlkimisega, tarkvara toetuse ja kasutajate tagasiside töötlemisega. Seega on MTA hinnangul CrytoCompany OÜ-l endal olemas ressurss ja teadmised reklaamide tootmiseks, mis seab kahtluse alla tehingud Le Brand Malmö AB-ga. Le Brand Malmö AB esindaja Anders Magnus Stefan Persson ei kinnita tehingute toimumist. Rootsi maksuhalduri 12.05.2023 antud vastusest selgub, et Le Brand Malmö AB direktor Anders Magnus Stefan Persson ei kinnita tehingute toimumist. Le Brand Malmö AB direktori selgituse kohaselt ei ole Le Brand Malmö AB osutanud CryptoCompany OÜ-le mingeid teenuseid ning Anders Magnus Stefan Perssonil ei ole olnud CryptoCompany OÜ-ga mingit suhtlust ega kontakti. Nimetatud vastusest selgub, et alates 2018. aastast on Le Brand Malmö AB olnud passiivne ettevõte. Anders Magnus Stefan Persson kinnitab 01.11.2023 e-kirjas, et tegemist on pettusega, sest temal ei ole ühegi mainitud inimese (Angela Clark) või ettevõttega (4 P Marketing) tegemist olnud. Samuti ei tea ta telefoninumbrit (+46406820349), mis on väidetavalt seotud Anders Magnus Stefan Perssoniga. Kuna Le Brand Malmö AB ei kinnita CryptoCompany OÜ-ga tehingute tegemist, siis seab MTA kahtluse alla ka Le Brand Malmö AB nimel väljastatud arvetel kajastatud tehingud. Tõendeid kogumis hinnates ei pea MTA CryptoCompany OÜ poolt Le Brand Malmö AB-ga väidetavalt toimunud tehingute asjaolude kohta antud vastuseid tõeseks. 05.11.2021 turunduslepingu alusel teenust ei osutatud. CryptoCompany OÜ 01.06.2023 vastusest selgub, et 05.11.2021 turunduslepingu (agentuur Le Brand Malmö AB, klient CryptoCompany OÜ) allkirjastamine toimus digitaalselt elektrooniliste kanalite kaudu ja CryptoCompany OÜ ei veendunud ega kontrollitud, kas nimetatud lepingu allkirjastas Le Brand Malmö AB esindusõiguslik isik. MTA-le esitatud lepingust nähtuvalt on leping allkirjastatud käsikirjas. Kuna Anders Magnus Stefan Persson ei kinnita CryptoCompany OÜga suhtlemist ega tehingute toimumist, siis teeb MTA tõendeid kogumis hinnates järelduse, et 05.11.2021 turunduslepinguga on püütud näidata tehingute toimumist, milliseid tegelikkuses ei toimunud. Asjaolu, et CryptoCompany OÜ ei kontrollinud tehingupartneri esindusisikut ja andis lepingu allkirjastamise kohta vastuolulist infot kinnitab MTA kahtlust, et CryptoCompany OÜ oli teadlik, et nimetatud leping vormistatakse üksnes selleks, et jätta muljet tehingute toimumisest. Angela Clark ei ole seotud Le Brand Malmö AB majandustegevusega. 10.11.2023 välispäringu vastusest selgub, et Angela Clark nimelise isiku kohta internetiotsinguga asjakohast teavet ei leitud. Tõendeid kogumis hinnates järeldab MTA, et Angela Clarkil puudub seos Le Brand Malmö AB majandustegevusega, sest Rootsi maksuhalduril ei ole selle isiku kohta andmeid esitada. Le Brand Malmö AB ei ole seotud elektronpostiaadressiga [email protected] ja [email protected] CryptoCompany OÜ 01.06.2023 vastusest selgub, et Le Brand Malmö AB nimel väljastatud arved saadeti elektronpostiaadressilt [email protected] (mittevastamist nõudev meiliaadress). Le Brand Malmö AB nimel väljastatud alusetutel arvetel on viide elektronpostiaadressile [email protected]. Kuna Anders Magnus Stefan Persson ei
3-23-2862 kinnita CryptoCompany OÜ-ga suhtlemist ega tehingute toimumist, siis puuduvad tõendid, et nimetatud meiliaadressi kasutati just Le Brand Malmö AB ettevõtte majandustehinguid puudutava teabe vahetamiseks jj. Tõendeid kogumis hinnates teeb MTA järelduse, et Le Brand Malmö AB elektronposti aadressid [email protected] ja [email protected] ei ole seotud Anders Magnus Stefan Perssoni ettevõttega Le Brand Malmö AB. Ilmselgelt on sisuliselt mittetegutseva ettevõtte andmeid kasutatud ebaõige ettekujutuse loomiseks, et näidata tehingute tegemist. Nimetatud asjaolule viitab ka Anders Magnus Stefan Persson. CryptoCompany OÜ kasutab enda toodeteni viivat kodulehte https://cryptobrowser.site/en/, mis võimaldab tegelikkuses ka ise enda poolt loodud reklaamide turustamist. CryptoCompany OÜ vastuse kohaselt võimaldab nende koduleht https://cryptobrowser.site/en/ klientidel jõuda nende toodanguni. Selle kodulehe eesmärgiks on inimeses huvi kasvatada ning võimaldada CryptoCompany OÜ toodete paigaldamist klientide arvutisse. 05.11.2021 turunduslepingu punkt 1 kohaselt peab väidetavalt Le Brand Malmö AB tegelema kogu reklaami, kommunikatsiooni ja sellega seotud töödega sotsiaalmeedias, mis on tarvis brändi CryptoCompany OÜ ja tema veebilehe https://cryptobrowser.site/en/ jaoks. CryptoCompany OÜ 13.04.2023 vastuse kohaselt toimus API vahendusel statistika esitamine ja 01.06.2023 vastusest selgub, et Le Brand Malmö AB-ga raamatupidamise saldode võrdluseid toimunud ei ole, sest väidetavalt toimub paigalduste arvu järgi umbkaudne võrdlus ja sellest lähtuvalt on hind dünaamiline. Eeltoodut analüüsides selgub, et tegelikult on statistika aluseks rakenduste installimiste koguarv ja nende maksumus, mille põhjal justkui leitakse reklaamhinnad ja API vahendusel saadakse installimiste statistikat. Nimetatud asjaolude valguses ja kogutud tõendeid kogumis hinnates on MTA seisukohal, et Le Brand Malmö AB ja CryptoCompany OÜ vahel tegelikkuses tehinguid ei toimunud. MTA peab võimalikuks, et CryptoCompany OÜ reklaamis ise oma tooteid oma kodulehel, mistõttu puudus vajadus teenuse ostmiseks Le Brand Malmö AB -lt. Le Brand Malmö AB esindaja Andres Magnus Stefan Persson ei kinnita pangakonto/maksekonto GB30CNNN00998354110291 kasutamist Le Brand Malmö AB majandustegevuses. Tõendeid kogumis hinnates on põhjendatud kahtlus, et CryptoCompany OÜ tegi alusetute arvete alusel ülekandeid Le Brand Malmö AB kontole, luues sellega ettekujutuse tehingute toimumisest ja nende eest tasumisest. MTA on seisukohal, et tehinguid CryptoCompany OÜ ja Le Brand Malmö AB vahel ei toimunud ja pangakontolt väljaviidud raha summas 455 164 eurot tuleb maksustada ettevõtlusega mitteseotud kuluna ning deklareerida vastavate maksustamisperioodide TSD-del. Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on tulumaksukohustuse määramine summas 113 791 eurot (455 164 x 20/80). Õiguslik alus: TuMS § 51 lg 1 ja lg 2 p 3. MTA-l on tekkinud põhjendatud kahtlus, et CryptoCompany OÜ kajastas enda raamatupidamises tegelikkuises mittetoimunud tehingute kohta alusetuid arveid ja tegi nende arvete alusel ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid (vt taotluse punkti 2). MTA peab võimalikuks, et kui isik kasutas sellises ulatuses enda pangakontolt raha väljaviimist, siis teeb ta seda seadusega mittekooskõlas ka tulevikus. Arvestades MTA põhjendatud kahtlust, et isik on poole aasta jooksul kasutanud skeemi (vt punkt 2), mille tulemusel sai CryptoCompany OÜ alusetute arvete alusel viia ettevõttest raha välja, siis peab MTA võimalikuks, et pärast maksukohustuse määramist võib äriühing oma tegevuse lõpetada ning seega ei pruugi MTA-l õnnestuda määratud summat äriühingult sisse nõuda. Kinnistusraamatu andmetel ei kuulu CryptoCompany OÜ-le kinnisvara. CryptoCompany OÜle ei kuulu registervara (sõidukid, väikelaevad). MTA-l puudub info CryptoCompany OÜ
3-23-2862 arvelduskontol EE43770077100299989144 olevate vabade vahendite hetke seisu kohta, kuid märgime, et kuigi pangakontole laekub raha korrapäraselt (perioodil 01.07.2022-31.12.2022 laekus LHV Pank AS pangakontole EE437700771002999891 kokku 1 511 760,76 eurot), näitab analüüs, et enamus rahast makstakse välja (perioodil 01.07.2022-31.12.2022 väljamaksed 1 715 220 eurot) erinevatele välisfirmadele, sh Le Brand Malmö AB-le. CryptoCompany OÜ 01.06.2023 vastuse kohaselt kasutavad nad ikka Le Brand Malmö AB teenuseid, mistõttu raha liigub ettevõtlusest ikka välja. 31.12.2022 seisuga oli CryptoCompany OÜ arvelduskonto EE437700771002999891 jääk 30 844,51 eurot. CryptoCompany OÜ-l on esitamata majandusaasta aruanded, viimane majandusaasta aruanne on esitatud (18.06.2021) 2020. aasta kohta. Analüüsides ettevõtte käibedeklaratsiooni andmeid, selgub, et CryptoCompany OÜ majandustegevusest deklareeritud 20% määraga maksustatav käive on langenud ligikaudu 83% võrra ja 0% määraga maksustatav käive on langenud ligikaudu 33% võrra ( vt taotluse p.3). Maksumenetluse tõenäoliseks tulemuseks on juurde määramisele kuuluv maksusumma 113 791 eurot, mille tulemusel tekib CryptoCompany OÜ-l maksukohustus, mille täitmine ei pruugi olla tagatud taotluse punktis 3 toodud põhjustel. MKS § 130 lg 1 p 3 kohaselt võib MTA pöörata sissenõude rahalisele õigusele. Rahaliste õiguste sissenõude pööramine võib olla MTA hinnangul tulemuslik, kui see toimub CryptoCompany OÜ jaoks ootamatult, sest rahaliste vahendite laekumine pangakontole toimub üldjuhul selle pangakonto omaniku nõudmisel. Perioodil 01.07.2022-31.12.2022 laekus ettevõtte LHV Pank AS pangakontole EE437700771002999891 kokku 1 511 760,76 eurot ja teostati väljamaksed 1 715 220 eurot, seisuga 31.12.2022 oli CryptoCompany OÜ arvelduskonto EE437700771002999891 raha jääk 30 844,51 eurot. MTA tõdeb, et pangakonto arestimine on ettevõtlust takistav meede, kuid käesoleval juhul leiab MTA, et arestimine hilisemas menetlusstaadiumis ei täida eesmärki. CryptoCompany OÜ omab pangakontosid ka väljaspool Eestit, mistõttu meie meede oluliselt ei riiva ettevõtte tegevust. Arvestades asjaolu, et me ei tea, millisele kontole tulevikus CryptoCompany OÜ rahalised vahendid laekuvad, on vaja seada arest CryptoCompany OÜ kõikides Eesti krediidiasutustes olevatele ja tulevikus avatavatele arvelduskontodele kuni summa 113 791 euro täitumiseni. CryptoCompany OÜ majandustegevusest tulenevalt ei ole välistatud ka, et rahalised vahendid laekuvad ettemaksukontole (viitenumber 37377968), sest välispartneritega seotud tehingutest tulenevalt tekib käibedeklaratsiooni esitamisel enammakse. MTA peab lisaks pangakonto arestimisele vajalikuks eelaresti seadmist ka MTA ettemaksukontole (viitenumber 37377968) tulevikus kantavatele tagastusnõuetele ning muudele summadele 113 791 euro ulatuses, s.o summas, mis tõenäoliselt maksuotsusega määratakse. Eeltoodust tulenevalt on MTA hinnangul sobivaks täitetoiminguks rakendada CryptoCompany OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 p 3 sätestatud täitetoimingut nii, et seada arest samaaegselt äriühingu pangakontole ja ettemaksukontole, et mõlema meetme koosmõjul oleks tagatud maksumenetluse tulemusena tõenäoliselt määratava maksukohustuse laekumine summas 113 791 eurot. Arvestades maksumenetluse ning võimalike kohtumenetluste pikkust, on vajalik proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni osutuda võimatuks.
3-23-2862 MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab MTA CryptoCompany OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui CryptoCompany OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt MKS § 136(1) lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui CryptoCompany OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 113 791 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks MTA nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122). Kui CryptoCompany OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 113 791 eurot.
KOHTU SEISUKOHT
4.Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lg 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. HKMS § 264 lg 4 sätestab, et kui seadus ei sätesta teisiti, vaatab kohus taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.
5.MKS § 1361 lg 13 kohaselt esitatakse täitmist tagavate toimingute sooritamise loa taotlus halduskohtule, mille tööpiirkonnas on maksukohustuslase elu- või asukoht. Osaühingu asukoht on Tartu maakond Tartu linn.
6.MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
7.Riigikohus on selgitanud, et täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa taotlemise menetluses ei pea osalema isik, kelle suhtes luba taotletakse, ning sellise isiku kaasamine ei oleks kooskõlas taotletava loa eesmärgiga. Isikule, kelle vara suhtes halduskohus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andis, on tagatud vastuväidete esitamise õigus edasikaebemenetluses (Riigikohtu lahendid 3-3-1-24-14, p 11.5; 3-3-1-7-13, p 13).
8.MTA on halduskohtule esitanud käesolevalt MKS § 1361 lg 1 ning § 130 lg 1 p 3 alusel taotluse anda luba täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise CryptoCompany OÜ (registrikood 14448767) MTA ettemaksukontole (viitenumber 37377968) Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) selliselt, et arestida seal olevad ja sinna tulevikus kantavad summad kuni 113 791 euro täitumiseni. Maksuhaldur leiab, et lisaks on põhjendatud täiendavalt CryptoCompany OÜ pangakontode arestimine kõikides Eesti krediidiasutustes olevatele ja tulevikus avatavatele arvelduskontodele (sh LHV Pank AS pangakonto nr EE437700771002999891) Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) kuni summa 113 791 eurot täitumiseni (et tagada ühel või teisel viisil maksumenetluse tulemina määratav maksusumma 113 791 eurot laekumine)
9.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks,
3-23-2862 võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. MKS § 1361 lg 1 sõnastusest võib järeldada, et maksuhalduril on õigus taotleda halduskohtult luba täitmist tagavate toimingute sooritamiseks, kui maksukontrolli menetluse käigus on tekkinud kahtlus maksukohustuslase tulevase võimaliku käitumise suhtes. Seega peab olema menetlus, kus selline kahtlus saab tekkida.
10.MTA on alustanud kontrolli 23.01.2023 korralduse nr 12.2-3/060366-11 alusel CryptoCompany OÜ (registrikood 14448767) maksustamisperioodide juuli-detsember 2022 käibemaksu, tulumaksu ja tööjõumaksude (kinnipeetud tulumaks, sotsiaalmaks, kohustusliku kogumispensioni- ja töötuskindlustusmaksed) arvestamise, deklareerimise ning tasumise õigsust. CryptoCompany OÜ maksukontrolli käigus on selgunud asjaolud, mis annavad MTAl alust arvata, et äriühing on kontrollitaval perioodil kajastanud raamatupidamises mittetoimunud tehinguid.
11.MTA on piisavalt ja veenvalt taotluses põhjendanud, kuidas on jõutud järeldusele, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise kohustuse määramine. Tõendeid kogumis hinnates on põhjendatud kahtlus, et CryptoCompany OÜ tegi alusetute arvete alusel ülekandeid Le Brand Malmö AB kontole, luues sellega ettekujutuse tehingute toimumisest ja nende eest tasumisest. MTA on seisukohal, et tehinguid CryptoCompany OÜ ja Le Brand Malmö AB vahel ei toimunud ja pangakontolt väljaviidud raha summas 455 164 eurot tuleb maksustada ettevõtlusega mitteseotud kuluna ning deklareerida vastavate maksustamisperioodide TSD-del. Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on tulumaksukohustuse määramine summas 113 791 eurot (455 164 x 20/80) TuMS § 51 lg 1 ja lg 2 p 3 alusel.
12.Kuna põhjendatud kahtluse alusel täitmist tagava toimingu sooritamise loaandmise otsustamine on prognoosotsus, ei kontrolli kohus üksikasjalikult, kas käimasoleva menetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Täitmist tagavate toimingute sooritamise taotlus esitatakse enne maksuotsuse tegemist, mistõttu ei saa ega pea maksuhalduril olema välja kujunenud lõplikku seisukohta maksuotsuse tegemisel tähtsust omavate faktiliste asjaolude lõpliku tõendatuse ja nende õigusliku kvalifikatsiooni andmise suhtes ning seda ei pea taotluse lahendamisel hindama ka kohus. Seda kontrollitakse maksuotsuse vaidlustamisel.
13.Täitetoimingu lubamiseks peab esinema maksuhalduril lisaks põhjendatud kahtlus, et maksukohustuse sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Riigikohtu halduskolleegiumi 30.04.2013. a määruse nr 3-3-1-4-13 p-s 23 väljendatud seisukoha kohaselt peab maksuhaldur oma taotlust piisavalt ja usutavalt põhjendama ning vajadusel oma väiteid asjakohaste tõenditega kinnitama. Kohtu ülesandeks on hinnata, kas maksuhalduri esile toodud asjaoludel on maksukohustuse määramine võimalik ja kas selle täitmine võib maksukohustuslase võimalikust käitumisest tulenevalt muutuda võimatuks või raskeks.
14.MTA on kohtu hinnangul praeguses asjas täitetoimingu sooritamiseks loa saamiseks piisaval määral põhjendanud, miks võib rahalise nõude või kohustuse määramine või selle sundtäitmine osutuda CryptoCompany OÜ tegevuse tõttu oluliselt raskemaks või võimatuks. Maksukohustuslase tegevuse tõttu maksusumma hilisema sissenõudmise raskendatuses põhjendatud kahtluse tekkimiseks võib aluse anda sisuliselt igasugune maksukohustuslase tegevus, mis annab põhjust pidada tõenäoliseks, et maksukohustuslane võib edaspidi käituda pahatahtlikult ja muuta maksusumma hilisema sissenõudmise raskendatuks või võimatuks (vt
3-23-2862 nt Tallinna Ringkonnakohtu 12.01.2015. a määrus haldusasjas nr 3-14-52172 ning 27.01.2015. a määrus haldusasjas nr 3-14-51698).
15.Arvestades MTA taotluses kirjeldatud maksukohustuslase senist käitumist ja heitlikku majandustegevust, on MTA taotluses piisavalt välja toodud, miks on alust arvata, et CryptoCompany OÜ ei pruugi omada piisavalt vahendeid, et tasuda menetluse tulemusena tekkivat maksusummat.
16.Kinnistusraamatu andmetel ei kuulu CryptoCompany OÜ-le kinnisvara. CryptoCompany OÜ-le ei kuulu registervara (sõidukid, väikelaevad). MTA-l puudub info CryptoCompany OÜ arvelduskontol EE43770077100299989144 olevate vabade vahendite hetke seisu kohta jj.
17.Kohus nõustub MTA-ga, et ettevõtte pangakontole laekunud summad enamus rahast makstakse välja (perioodil 01.07.2022-31.12.2022 väljamaksed 1 715 220 eurot) erinevatele välisfirmadele, sh Le Brand Malmö AB-le. CryptoCompany OÜ 01.06.2023 vastuse kohaselt kasutavad nad ikka Le Brand Malmö AB teenuseid, mistõttu raha liigub ettevõtlusest ikka välja jj. Kuivõrd CryptoCompany OÜ-l on esitamata majandusaasta aruanded, viimane majandusaasta aruanne on esitatud (18.06.2021) 2020. aasta kohta, siis ei ole teada ettevõtte tegelik majanduslik seis ega tegevus. Kohus nõustub taotleja kahtlusega, et võimaliku maksumääramise järgselt ei pruugi CryptoCompany OÜ pangakontol enam rahalisi vahendeid olla.
18.MKS § 1361 lg 2 p 4 kohaselt märgitakse halduskohtule esitatavas taotluses üks või mitu sama seaduse § 130 lg-s 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Maksuhaldur leiab, et põhjendatud on MKS § 130 lg 1 punktis 3 nimetatud täitetoimingute sooritamine. MKS § 130 lg 1 p 3 sätestab, et maksuhalduril on õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele sama seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. Kohus peab MTA valitud täitmist tagavate toimingute liike proportsionaalseteks. Asjakohane on aresti seadmine CryptoCompany OÜ ettemaksukontole (viitenumber 37377968) Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) selliselt, et arestida seal olevad ja sinna tulevikus kantavad summad kuni 113 791 euro täitumiseni. Asjakohane on aresti seadmine CryptoCompany OÜ kõikides Eesti krediidiasutustes olevatele ja tulevikus avatavatele arvelduskontodele (sh LHV Pank AS pangakonto nr EE437700771002999891) Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) kuni summa 113 791 eurot täitumiseni (et tagada ühel või teisel viisil maksumenetluse tulemina määratav maksusumma 113 791 eurot laekumine) jj. Arvestades äriühingu juhatuse liikme senist käitumist võib meetmete mitterakendamise korral haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni osutuda võimatuks. Seetõttu on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud seada eelarest äriühingu pangakontole AS-s LHV Pank ja tulevikus avatavatele pangakontodele, tingimusel, et kontodel olevaid rahalisi vahendeid ei arestita kokku rohkem kui summas 113 791 eurot .
19.Kohtu hinnangul pole üle tagamist taotletud. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on piisaval määral põhistatud. Eeltoodust tulenevalt ning arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni osutuda võimatuks. Praeguses asjas on maksuhaldur isiku pangakonto
3-23-2862 arestimise loa taotlemisel arvesse võtnud võimalikku maksukohustuse suurust. Kohus leiab, et MTA taotlus on põhjendatud ja kuulub rahuldamisele. Kohus selgitab, et kui täitetoimingu sooritamise tingimused on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, siis lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul vastavalt MKS § 1361 lg-le 3. MTA on kohtule selgitanud, et ta lõpetab täitetoimingud, kui osaühing on esitanud tagatise. MKS § 122 kohaselt võib tagatiseks olla käendus, deposiidina selleks määratud kontole makstud tagatissumma, registerpant või hüpoteek. MTA on tagatise väärtuseks määranud maksukohustusega võrdse summa, millele lisanduvad täitekulud. Halduskohus leiab, et sellist tagatist pole põhjust pidada ülemäära suureks.
20.Kui täitetoimingu sooritamiseks loa andmise menetluses selgub, et rahalise nõude või kohustuse suurus on tunduvalt väiksem kui esialgu leiti, tuleb MKS §-st 121 lähtudes muuta ka tagatise ulatust.
21.MTA esitas taotluse punktis 7.2 kohtule taotluse, mitte avaldada kaebajale või tema esindajale lisades nr 23-29 ja nr 36-39 esitatud tõendeid, kuna need sisaldavad kolmandate isikute isikuandmeid ja maksusaladust. MTA palub kohtult lähtuvalt HKMS § 88 lg-st 2 ja 79 lg 1 p-st 5 mitte avaldada isikule, kelle suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamist taotletakse, maksusaladust sisaldavaid tõendeid.
22.Kohus leiab, et MTA taotlus tuleb rahuldada. Vastavalt HKMS § 88 lg-le 2 võib sama paragrahvi lg-s 1 nimetatud õigust toimikuga tutvumiseks piirata HKMS § 79 lg-s 1 loetletud alustel ning üksnes juhul, kui huvi saladuse hoidmiseks on kaalukam menetlusosalise õigusest tutvuda toimikuga. HKMS § 79 lg 1 p 5 sätestab ühe toimikuga tutvumise õiguse piiramise alusena olukorra, kus esineb vajadus tagada äri-, autorisaladuse või muu sellesarnase saladuse hoidmiseks tunnistatud teavet. Kohus keelab CryptoCompany OÜl tutvuda MTA poolt kohtule 13.12.2023 esitatud taotluse lisades nr 23-29 ja nr 36-39 esitatud tõenditega.
23.Tulenevalt HKMS § 77 lg-st 1 ja TsMS § 38 lg 1 p-st 1 kuulutab kohus menetluse MTA poolt kohtule 13.12.2023 esitatud taotluse lisades nr 23-29 ja nr 36-39 esitatud tõendeid puudutavas osas kinniseks.
24.MKS § 1361 lg 4 kohaselt võib käesoleva taotluse rahuldamise määruse peale esitada määruskaebuse nii maksuhaldur kui ka isik, kelle õigusi määrus puudutab. Halduskohus selgitab, et täitmist tagavaks toiminguks loa andmisel ei pea kohus tuvastama lõplikult ja kindlalt, et maksukohustus isikule määratakse ja et selle sundtäitmine tulevikus on raskendatud või võimatu. Piisab sellest, et maksukohustuse määramine on tõenäoline ja sundtäitmise osas on tekkinud põhjendatud kahtlus. Need eeldused on kohtu hinnangul täidetud. Kohus selgitab, et osaühingul on võimalik määruskaebuse esitamisel tõendada, et maksukohustuse täitmine on tulevikus kahtlusteta võimalik.
25.HKMS § 265 lg 3 alusel jõustub määrus selle kättetoimetamisest taotlejale. (allkirjastatud digitaalselt) Määrus jõustus 14.05.24 osaliselt Tartu Ringkonnakohtu 09.04.24 määrusega.
3-23-2862
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.