Maksuõigus › MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

31.01.2018 esitas Olufsen OÜ raamatupidaja K.J. e-postiga osaliselt äriühingu raamatupidamise dokumendid (ostu-müügi arved, panga väljavõtted). MTA kohustas Olufsen OÜ-d 08.02.2018 sunniraha tasumise korraldusega nr 12.2-3/042536-3 tasuma sunniraha 160 eurot 15.01.2018 korralduse nr 12.2-3/042536-2 täitmata jätmise eest. Sunniraha tasumise korraldusega määras MTA Olufsen OÜ-le uueks korralduse täitmise tähtpäevaks teabe andmise osas 16.02.2018. Olufsen OÜ sai nimetatud korralduse kätte 11.02.2018 e-maksuametis, kuid määratud tähtaja jooksul seda ei täitnud ja teavet ei andnud. 09.02.2018 väljastas MTA Olufsen OÜ kontrollitaval perioodil juhatuse liikmeks olnud Oleg Ljubimtsevile korralduse nr 12.2-3/042536-43 teabe andmiseks toimunud tehingute kohta. Korraldus edastati isikule e-maksuametis ja tähtkirjana rahvastikuregistri järgsele aadressile. Korraldus kuulus täitmisele 21.02.2018, kuid nimetatud kuupäeval isik korraldust ei täitnud. 21.02.2018 väljastas MTA äriühingule kontrollakti nr 12.2-3/042536-6 eriarvamuse avaldamiseks hiljemalt 01.03.2018. Kontrollaktiga anti äriühingule teada, et piiratakse oktoober ja november 2017 sisendkäibemaksu mahaarvamise õigsust, kuna ei ole tõendatud soetuse seotus ettevõtlusega ja maksustatava käibega (KMS § 29 lg 1 ja § 31 lg 1). 28.02.2018 esitas Olufsen OÜ töötaja Urmas Kuusküll osaliselt veel dokumente ja andis teada, et sisuliste küsimuste korral võib tema teavet anda. Samuti esitas Olufsen OÜ esindamise volituse. 09.03.2018 andis Urmas Kuusküll e-postiga teada, et tema teostas Olufsen OÜ-s tööd ja korraldas lepingute koostamise. 20.03.2018 esitas Urmas Kuusküll Olufsen OÜ raamatupidamise originaaldokumendid (esindamise volituse, arved, lepingud, pearaamatu väljavõtte, panga väljavõtte) ja andis teavet toimunud tehingute kohta. Seega sai MTA Olufsen OÜ raamatupidamise originaaldokumendid kontrollimiseks ja suulised selgitused tehingute kohta kolm ja pool kuud pärast kontrolli alustamist. 1.2 Olufsen OÜ deklareeris oktoobris ja novembris 2017 sisendkäibemaksu hulgas Global Alliance OÜ, VapeExpert OÜ ja Menu24 OÜ arveid (käibemaks kokku 17 546,07 eurot). Vastavalt MTA-le esitatud arvetele soetas Olufsen OÜ Global Alliance OÜ-lt avade puurimist ja metalltarindid, Menu24 OÜ-lt siseviimistlustööd ja VapeExpert OÜ-lt raketise tööd ja 0-korruse montaazitööd ja talade ehitamise. Kontrollimisel on tekkinud kahtlus, et nimetatud arvete alusel ei ole tegelikke soetusi toimunud. Maksuhalduri kahtlused tuginevad kokkuvõtvalt järgneval: 1) Arved on üldsõnalised ning neist ei selgu, mida ja kui suures mahus on tegelikult kaupa või teenuseid müüdud; 2) Olufsen OÜ ei ole esitanud tööde või materjali üleandmise-vastuvõtmiseakte; 3) Lepingud on üldsõnalised või ei ole neid esitatud; 4) Muid tehinguid tõendavaid dokumente ei ole Olufsen OÜ esitanud; 5) Global Alliance OÜ, VapeExpert OÜ ja Menu24 OÜ ei ole kinnitanud tehinguid Olufsen OÜ-ga; 6) Global Alliance OÜ, VapeExpert OÜ ja Menu24 OÜ puhul võib olla tegemist reaalset majandustegevust mitte omavate äriühingutega ehk varifirma tunnustega äriühingutega; 7) Urmas Kuuskülli poolt antud selgitused tehingute kohta Global Alliance OÜ-ga, VapeExpert OÜ-ga ja Menu24 OÜ-ga ei ole usutavad; 8) Olufsen OÜ müüb Global Alliance OÜ-lt, VapeExpert OÜ-lt ja Menu24 OÜ-lt soetatu samas suurusjärgus või isegi madalama hinnaga edasi; 9) Tekkinud on kahtlus, et Global Alliance OÜ, VapeExpert OÜ ja Menu24 OÜ arveid on kasutatud sisendkäibemaksu maharvamise õiguse saamiseks, millega omakorda vähendatakse tasumisele kuuluvat käibemaksu.

1.3 Arvestades eeltoodut, on tekkinud kahtlus, et Olufsen OÜ on kasutanud Global Alliance OÜ, VapeExpert OÜ ja Menu24 OÜ arveid sisendkäibemaksu mahaarvamise õiguse saamiseks, millega ta vähendab käibemaksu tasumise kohustust. Kuivõrd maksuhalduril on alust arvata, et tehinguid Olufsen OÜ, Global Alliance OÜ, VapeExpert OÜ ja Menu24 OÜ vahel toimunud ei ole, siis on kontrolli tõenäoliseks tulemuseks Olufsen OÜ sisendkäibemaksu vähendamine kokku 17 546,07 euro ulatuses, mille tulemusel kuulub Olufsen OÜ-l juurde tasumisele käibemaks 17 546,07 eurot.

Väärtpaberi keskregistri andmetel ei oma äriühing seisuga 13.04.2018 väärtpabereid ega väärtpaberikontosid. Väikelaevade registri andmetel puuduvad ka laevad; 2) MTA-le ei ole teada, kas ja milline vallasvara kuulub Olufsen OÜ-le, millele sissenõuet pöörata. 13.04.2018 seisuga liiklusregistri andmetel Olufsen OÜ-l sõidukid puuduvad. Kontrollimiseks esitatud pearaamatu väljavõttelt ei selgu, et äriühingul oleks vara ja varusid; 3) MTA on tuvastanud, et Olufsen OÜ omab arvelduskontot Swedbank AS-is nr EE372200221059903869 (30.11.2017 seisuga jääk 1300,94 eurot). Eelnimetatud rahajääk ei näita tegelikku hetke rahalist seisu. Käesoleva aja arvelduskonto jääki MTA-le teada ei ole, mistõttu ei ole võimalik hinnata äriühingu majanduslikku seisu praegusel hetkel. Samuti tuleb arvestada, et äriühingu pangakontol oleva raha olemasolu on ajas kiiresti muutuv. 2.2 Käesoleval juhul viib MTA läbi Olufsen OÜ oktoober ja november 2017 KMD-del deklareeritud enammakstud käibemaksu ja käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsuse üksikjuhtumi kontrolli tagastusnõuete menetlemiseks MKS § 106 lõikes 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. MTA on ära kasutanud KMS § 34 lõikes 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõuete kontrollimisega seoses nende tagastusnõuete täitmise tähtaega kuni 60 päeva võrra. Samas ei ole õnnestunud selle perioodi jooksul saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid maksumaksjalt ja kõikidelt kolmandatelt isikutelt (sh Global Alliance OÜ, VapeExpert OÜ ja Menu24 OÜ). Tänaseks kontrolli käigus kogutud tõendite analüüsimisel on MTA arvamusel, et oktoober ja november 2017 tagastusnõuded võivad 11 018,39 euro ulatuses olla alusetud, mistõttu on MTA sunnitud Olufsen OÜ oktoober ja november 2017 KMD-del kajastatud andmete õigsuse kontrollimenetlust jätkama MKS § 11 sätestatud uurimispõhimõtteid järgides, püüdes koguda maksimaalselt antud asjas tähendust omavaid, sh nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid kuni kõigi asjaolude selgumiseni. Kuna Global Alliance OÜ, VapeExpert OÜ ja Menu24 OÜ ei ole täitnud neile väljastatud korraldusi, on antud juhul vajalik info saamine nimetatud äriühingute esindajatelt, kes Olufsen OÜ-ga väidetavalt tehinguid tegi. Selleks kavatseb MTA väljastada äriühingute esindajatele korraldused, mille täitmise tähtaeg jääb tulevikku. MTA poolt Olufsen OÜ kontrollimisel kogutud tõendite kohta koostatavale kontrollaktile omapoolsete seisukohtade esitamiseks on vajalik anda Olufsen OÜ-le aega. Seetõttu on MTA sunnitud Olufsen OÜ pool oktoober ja november 2017 KMD-del deklareeritud tagastusnõuete aluseks olevad enammaksed summas 11 018,39 eurot (sh oktoober 2017 summas 5480,11 eurot ja november 5538,28 eurot) vabastama äriühingu ettemaksukontole enne 2017 oktoober ja november 2017 käibemaksuarvestuse korrigeerimiseks maksuotsuse väljastamist. Maksuotsusega kuulub ettemaksukontole vabastatud summa tagasi nõudmisele vastavalt MKS § 107 lg 4 sätestatule, mille kohaselt juhindutakse sellekohase otsuse tegemisel maksuotsuse kohta sätestatust. Arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks. Eeltoodust tulenevalt palub MTA luba arestida täiendavalt nii Olufsen OÜ ettemaksukontole (viitenumber 26394868) vabastamisele kuuluva, kuid tõenäoliselt alusetu oktoober ja november 2017 enammaksed summas 11 018,39 eurot, kui ka ettemaksukontole tulevikus laekuvad summad 6527,68 euro ulatuses, ehk kokku 17 546,07 euro ulatuses, et tagada kontrolli tulemina määratava maksusumma (17 546,07 eurot) laekumine. 2.3 MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab MTA Olufsen OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui

Olufsen OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui Olufsen OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 21 055,28 eurot (17 546,07 + 20% sundtäitmise kulud summas 3509,21) või kui Olufsen OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 21 055,28 eurot.

KOHTU PÕHJENDUSED

kulud summas 3509,21) või kui Olufsen OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 21 055,28 eurot. Kohus juhib MTA tähelepanu sellele, et deposiidi väärtus ei saa ületada eeldatavalt määratavat maksusummat, kuna sellega ei kaasne täitekulusid. Järelikult saab deposiiti kantavaks summaks olla 17 546,07 eurot. MTA-l tuleb seda juhul, kui Olufsen OÜ soovib tagatisena kasutada deposiiti, arvestada, ning Olufsen OÜ-d sellest ka selliselt teavitada.

/allkirjastatud digitaalselt/ Ragne Piir Kohtunik

Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.