3-17-2497/2 - Maksuõigus - MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks - Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja - lahend.ee

2.Taotluse kohaselt alustas maksuhaldur 03.07.2017.a teatega nr 12.2-3/040617-1 HR Ehitus OÜ aprill ja mai 2017 käibedeklaratsioonide (KMD) esitamisel tekkinud tagastusnõuete õigsuse kontrolli ning 14.07.2017.a korraldusega nr 12.2-3/040617-2 HR Ehitus OÜ käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli perioodil aprill ja mai 2017. Kontrollimenetluse käigus selgunud asjaolud annavad alust arvata, et äriühing on kontrollitaval perioodil kajastanud raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehinguid. HR Ehitus OÜ on vormistanud kaupade ja teenuste soetamise Stahl-Tech OÜ-lt, kuid tegelikkuses kaupu ei soetatud ning arvetel kajastatud elektri- ja ehitustööd on teostanud tundmatu kolmas isik. Sellise teguviisi eesmärgiks oli sisendkäibemaksu suurendamise kaudu vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu. Stahl-Tech OÜ ei olnud kontrollitaval perioodil tegutsev äriühing. Stahl-Tech OÜ ei esitanud aprill ja mai 2017 KMD-sid, juuni 2017 KMD-l deklareeris 20% määraga maksustatavat käivet summas 474 434,50 eurot ning sellelt tasumisele kuuluvat käibemaksu 94 886,90 eurot. Juuni 2017 KMD lisa INF A-osal deklareerib Stahl-Tech OÜ müügiarveid HR Ehitus OÜ-le. Sisendkäibemaksu juuni 2017 KMD-l Stahl-Tech OÜ ei deklareeri. Tänaseni ei ole Stahl-Tech OÜ juuni 2017 KMD-ga tasumisele kuulunud käibemaksu summas 94 886,90 eurot ära tasunud. Stahl-Tech OÜ juhatuse liige Sander Virro ning HR Ehitus OÜ esindajad Jonas Tõnismaa ja Raido Hämelainen tunnevad üksteist aastaid, mis võimaldab osapooltel vormistada tegelikult mittetoimunud tehingute kohta dokumente ning leppida kokku tehingutega seotud asjaoludes. HR Ehitus OÜ tasus väidetavalt Stahl-Tech OÜle arved suuremas osas sularahas (86 584 eurot). Sularaha päritolu tõendavaid dokumente HR Ehitus OÜ esitanud ei ole ning HR Ehitus OÜ esindajad on tunnistanud, et esitatud kassaarvestus ei ole tõene, mistõttu ei ole tasumine Stahl-Tech OÜ-le tõendatud. Stahl-Tech OÜ arvete alusel Harvaator OÜ arvelduskontole tasutud raha (kokku 48 584 eurot) võeti koheselt sularahas välja või kanti edasi Sander Virro arvelduskontole. Sander Virro on kokkuleppemenetluses süüdimõistetud maksuhaldurile valeandmete esitamise eest. Samuti on puudulik tehingute kohta koostatud dokumentatsioon ning Stahl-Tech OÜ aktidel kajastatud kaupade olemasolu ei ole tõendatud. HR Ehitus OÜ kajastas aprill ja mai 2017 KMD-del Stahl-Tech OÜ arveid kokku summas 135 168 eurot. Kuivõrd on alust arvata, et tehinguid Stahl-Tech OÜ-ga ei toimunud, siis on kontrolli tõenäoliseks tulemuseks HR Ehitus OÜ sisendkäibemaksu vähendamine kokku summas 22 528 eurot, mille tulemusel kuulub HR Ehitus OÜ-l juurde tasumisele käibemaks summas 22 528 eurot. Kuna HR Ehitus OÜ ei ole Stahl-Tech OÜ arvetel kajastatud kaupu saanud ning StahlTech OÜ arvetel kajastatud elektri- ja ehitustööd on teostatud tundmatu kolmanda isiku poolt, kuid tegi eespool mainitud äriühingule väljamakseid, siis kuuluvad need väljamaksed maksustamisele tulumaksuga kui ettevõtlusega mitteseotud kulud. HR Ehitus OÜ on teinud Stahl-Tech OÜ arvete alusel oma arvelduskontolt ülekandeid kokku summas 48 584 eurot ning sellelt summalt määratav tulumaksusumma on 12 146 eurot (48 584*20/80). HR Ehitus OÜ-l on esitamata 2016. a majandusaasta aruanne, mistõttu puudub maksuhalduril ülevaade äriühingu majanduslikust seisust (sh varad ja kohustused). HR Ehitus OÜ deklareerib perioodil november 2016 kuni september 2017 esitatud KMD-l 20% määraga maksustatud käivet kokku summas 460 672,38 eurot ning sellelt arvestatud käibemaksu 92 134, 48 eurot. Samal perioodil deklareerib sisendkäibemaksu kokku summas 91 678,98 eurot. Eeltoodust nähtub, et HR Ehitus OÜ-l tulud ja kulud on peaaegu võrdsed. Nii kontrollitavate kui ka hilisemate perioodide arvelduskontode kohaselt jääb HR Ehitus OÜ-l iga kuu lõpus arvelduskontodele minimaalselt vabasid rahalisi vahendeid. Näiteks oli HR Ehitus OÜ arvelduskonto nr EE602200221065387738 (Swedbank AS) jääk 31.05.2017 seisuga 8,46 eurot

(perioodi 01.04.2017 kuni 31.05.2017 kreeditkäive oli 34 958,24 eurot ja deebetkäive 34 969,48 eurot). 19.10.2017 seisuga oli arveldukonto nr EE602200221065387738 jääk 2258,90 eurot (perioodi 01.06.2017 kuni 19.10.2017 kreeditkäive 422 778, 02 eurot ja deebetkäive 425 028, 46 eurot), nr EE172200221067342674 jääk 1,08 eurot ja nr EE252200221067332927 jääk 1,72 eurot. Selline tendents ning asjaolu, et arvelduskontodel oleva raha puhul on tegemist väga likviidse varaga, mis on ajas kiiresti muutuv, võib prognoosida, et pärast kohustuse määramist võib sundtäitmine osutuda oluliselt raskemaks või muutuda võimatuks. HR Ehitus OÜ ettemaksukontol vabad rahalised vahendid puuduvad. Jonas Tõnismaa sai 09.10.2017 Renex Service OÜ juhatuse liikmeks ning 11.10.2017 esitas avalduse Renex Service OÜ käibemaksukohustuslasena registreerimiseks. Jonas Tõnismaa antud seletuste kohaselt hakkab ettevõte tegelema elektri- ja ehitustöödega ning sõlmitud on leping Brenfox OÜ-ga. Brenfox OÜ on ühtlasi ka HR Ehitus OÜ üks klientidest. Seega ei saa välistada võimalust, et HR Ehitus OÜ majandustegevust soovitakse üle viia teise äriühingusse. HR Ehitus OÜ ei oma kinnistusraamatu andmetel kinnisvara. Ka ei oma HR Ehitus OÜ väärtpabereid ega väärtpaberite kontosid. Väikelaevade registri andmetel HR Ehitus OÜ väikelaevu ei oma. Ei ole ka teada, kas ja millist vallasvara kuulub HR Ehitus OÜ-le, millele sissenõuet pöörata. Seisuga 20.11.2017 omab HR Ehitus OÜ liiklusregistri andmetel sõidukit Opel Astra Caravan (väljalaskeaasta 1997, registreerimismärk 289MBT) ja motorollerit QINGQI QM125T-10H (väljalaskeaasta 2007, registreerimismärk 38EV). Sõiduki turuväärtuse leidmiseks tegime avaliku päringu aadressil www.auto24.ee. Tehtud päringu tulemusena leiti kolm sarnast sõidukit: a) Opel Astra Caravan väljalaskeaastaga 1999 hinnaga 349 eurot, b) Opel Astra Caravan väljalaskeaastaga 1998 hinnaga 500 eurot, c) Opel Astra Caravan Facelift väljalaskeaastaga 2003 hinnaga 799 eurot. Kuna sama väljalaskeaastaga sõidukit maksuhaldur päringu tulemusena ei leidnud, siis on maksuhaldur seisukohal, et 1997 väljalaskeaastaga sõiduki väärtus on umbes 549 eurot (349+500+799 jagada 3-ga). Kuna sõiduki puhul on tegemist kümme aastat vana ja kasutatud sõidukiga, siis tuleb arvestada asjaoluga, et selle turuväärtus pidevalt väheneb ning tegemist on likviidse varaga, mille koosseis võib võõrandamise tulemusel väga kiiresti muutuda. Kuivõrd liiklusregistri kanne on informatiivne, ei ole ka tõsikindlalt teada, kas sõiduki omanik on taotluse koostamise hetkel HR Ehitus OÜ. Seega ei pea MTA arvestades tõenäoliselt määratava maksusumma suurust otstarbekaks taotleda sõidukile keelumärke seadmist ega sõiduki arestimist. HR Ehitus OÜ omab Swedbank AS-is arvelduskontosid: nr EE602200221065387738 (19.10.2017 seisuga jääk 2258,90 eurot), nr EE172200221067342674 (19.10.2017 seisuga jääk 1,08 eurot) ja nr EE252200221067332927 (19.10.2017 seisuga jääk 1,72 eurot). Eelnimetatud rahajäägid ei näita tegelikku hetke rahalist seisu, kuid MTA on seisukohal, et MKS § 130 lõikes 1 p 3 ja 4 täitetoimingute sooritamist on võimalik rakendada koheselt maksukohustuse täitmiseks ning arestida HR Ehitus OÜ arvelduskontod summas 34 674 eurot (ei sisalda intressisummat). Võttes arvesse asjaolu, et HR Ehitus OÜ on pannud toime maksupettuse, kajastades oma raamatupidamisarvestuses teadlikult tehinguid, mis tegelikult ei ole toimunud ning on alust arvata, et peale maksumenetluse lõpetamist ei pruugi HR Ehitus OÜ majandustegevus jätkuda sellises mahus, mis võimaldaks pärast maksuotsuse väljastamist maksusumma sissenõudmist. HR Ehitus OÜ-l on seisuga 20.11.2017 maksuvõlg summas 2893,31 eurot ning ettemaksukontol vabad rahalised vahendid puuduvad. Arvestades eeltoodut on HR Ehitus OÜ arvelduskontode arest ainuke võimalus äriühingu võimaliku määratava maksusumma kättesaamiseks. MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab MTA HR Ehitus OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui HR Ehitus OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks.

7.Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. 7.1 Nähtuvalt esitatud taotlusest ja selle lisadest viiakse HR Ehitus OÜ suhtes läbi aprill ja mai 2017 KMD-de esitamisel tekkinud tagastusnõuete õigsuse kontrolli ning 14.07.2017.a korraldusega nr 12.2-3/040617-2 HR Ehitus OÜ käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli perioodil aprill ja mai 2017. Kontrollmenetluse käigus on selgunud, et HR Ehitus OÜ on kajastanud kontrollitaval perioodil reaalselt mittetoimunud tehinguid Stahl-Tech OÜ-ga, mille eesmärgiks oli sisendkäibemaksu alusetu suurendamise kaudu vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu. Maksuhaldur on põhistanud oma seisukohta, et kontrolli tulemuseks on tõenäoliselt maksuotsuse tegemine, millega suureneb HR Ehitus OÜ maksukohustus kokku 34 674 eurot (käibemaks 22 528 + tulumaks 12 146). Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine. 7.2 Samuti on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks tulenevalt maksukohustuslase tegevusest. Maksuhaldur on veenvalt põhjendanud seisukohta, et äriühingul ei pruugi maksu määramise hetkeks olla piisavalt rahalised vahendeid määratava maksukohustuse tasumiseks ning maksumenetluses kogutud tõendid viitavad maksupettusele. Eeltoodust tulenevalt võib maksukohustuslane asuda tulevikus maksude maksmisest kõrvale hoiduma, mistõttu on taolise olukorra tekkimise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. 7.3 Kohus leiab, et HR Ehitus OÜ arvelduskontode arestimine summas 34 674 eurot on taotluses ja selle lisades märgitud asjaoludel proportsionaalne. Pangakontode aresti puhul on küll tegemist ettevõtlust tugevalt takistava meetmega, kuid arvestades äriühingu käitumist ja võimalikku rikkumist ning maksuotsusega eeldatavalt sisse nõutava summa suurust, on usutav maksuhalduri kahtlus, et pärast kontrollakti kättesaamist hakkab HR Ehitus OÜ kõrvale hoidma maksude tasumisest ja viib äriühingust koheselt välja kõik jooksvalt laekuvad rahalised vahendid, millest oleks võimalik määratavat maksukohustust tasuda. MKS § 131 lg 4 kohaselt võib arestitud pangakontolt teha väljamakseid ainult maksuhalduri loal, st vajadusel on maksuhalduri nõusolekul tagatud äriühingu kohustuste täitmine. Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui HR Ehitus OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 41 608,80 eurot valides tagatise liigi vastavalt MKS §s 122 loetelule. 7.4 Eeltoodust tulenevalt leiab kohus, et MTA taotlus on põhjendatud ja tuleb rahuldada. Arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud MKS § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Kohus annab MTA-le loa seada Eesti Vabariigi kasuks arest HR Ehitus OÜ kõikides Eesti Vabariigi krediidiasutustes avatud arvelduskontodele summas 34 674 eurot. /allkirjastatud digitaalselt/ Indrek Andreas Paukštys