Viru Maakohus
Otsuse tegemise aeg ja koht
20. veebruar 2018, Rakvere kohtumaja
Kriminaalasja number
1-16-9939 (16740000148)
Kohtunik
Heli Väinaste
Kohtuistungi sekretär
Enjar Malm
Tõlk
Jelena Laas, Riina Palmi
Kriminaalasi
E.V süüdistustes KarS § 389 lg 1,3; § 345 lg 1 järgi
ja OÜ Vitkor süüdistuses KarS § 389 lg 3 järgi üldmenetluses
Prokurör
Rita Hlebnikova
Süüdistatav
E.V , isikukood XXX; elukoht xxxx; Eesti Vabariigi kodanik; emakeel vene keel; keskeriharidusega; töökoht OÜ xxxx juhatuse liige; kriminaalkorras karistamata; kahtlustatavana kinni peetud 12.11.-14.11.2014; tõkend elukohast lahkumise keeld kohaldatud 14.11.2014-13.11.2015
Kaitsja
vandeadvokaat Kaarel Kais
Süüdistatav
Kaitsja
OÜ VITKOR, registrikood 10854754; juriidiline aadress A. H. Tammsaare tee 47, Tallinn; kriminaalkorras karistamata; seaduslik esindaja juhatuse liige K T (isikukood xxxx)
vandeadvokaat Eduard Bulattšik
Jätta E.V’le KarS § 389 viide lõikele 3.
lg 1,3 järgi süüks arvatava kuriteo kvalifikatsioonist välja
Tunnistada E.V süüdi KarS § 389 lg 1 ja KarS § 345 lg 1 järgi ning KarS § 63 lg
1 alusel KarS § 389 lg 1 järgi mõista karistuseks 1 (üks) aasta 6 (kuus) kuud vangistust.
KarS § 68 lg 1 alusel arvata eelvangistus 12.11.-14.11.2014, s.o 3 päeva karistusaja hulka, E.V’l kuulub ärakandmisele 1 (üks) aasta 5 (viis) kuud 27 päeva vangistust. Mõistetud vangistust ei pöörata KarS § 73 lg 1,3 alusel tingimisi täitmisele, kui E.V ei pane 3 (kolme) aastasel katseajal toime uut tahtlikku kuritegu. KarS § 78 p 1 alusel hakkab E.V ’le määratud katseaeg kulgema kohtuotsuse kuulutamisest, s.o 20.02.2018. Tunnistada OÜ VITKOR süüdi KarS § 3891 lg 3 järgi ning mõista karistuseks rahaline karistus 4000 (neli tuhat) eurot. Rahaline karistus tuleb OÜ-l VITKOR tasuda kohtuotsuse jõustumisest alates 30 päeva jooksul Maksu- ja Tolliameti arveldusarvele SEB Pank nr EE351010052031000004, Swedbank nr EE502200221014193355, Luminor Bank nr EE401700017002872300 või Danske Bank nr EE873300333499990003. Maksekorraldusele märkida viitenumber 99918400001113 ning selgitus: „OÜ Vitkor, 1-16-9939, rahaline karistus.“ Kui rahaline karistus pole täies ulatuses tähtaegselt tasutud suunatakse nõue täitemenetluse läbiviimiseks kohtutäiturile täitemenetluse seadustikus sätestatud korras. Mõista E.V-lt Eesti Vabariigi kasuks välja menetluskuluna sundraha 750 (seitsesada viiskümmend) eurot. Sundraha summas 750 eurot tuleb E.V tasuda kohtuotsuse jõustumisest alates 30 päeva jooksul Maksu- ja Tolliameti arveldusarvele SEB Pank EE351010052031000004, Swedbank EE502200221014193355, Luminor Bank EE401700017002872300 või Danske Bank EE873300333499990003. Maksekorraldusele märkida viitenumber 99918700010008 ning selgitus: „E.V , 1-16-9939, sundraha.“ Kui rahaline nõue pole täies ulatuses tähtaegselt tasutud, suunatakse nõue täitemenetluse läbiviimiseks kohtutäiturile täitemenetluse seadustikus sätestatud korras. Välja mõista riigieelarvest eraldatud vahendite arvelt Advokaadibüroo Bulattšik (asukoht Põhja allee 12-16, 30324 Kohtla-Järve) kasuks 1156,80 (üks tuhat ükssada viis kümmend kuus eurot ja 80 senti, s.h on käibemaks 20%, s.o 192,80 eurot) eurot v.-adv. Eduard Bulattšiku poolt määratud korras süüdistatava OÜ Vitkor kaitsjana osutatud õigusabi eest. Mõista OÜ-lt Vitkor Eesti Vabariigi kasuks välja sundraha 750 (seitsesada viiskümmend) eurot ja 1944 (üks tuhat üheksasada nelikümmend neli) eurot muu menetluskulu katteks.
Menetluskulud kokku summas 2694 eurot tuleb OÜ-l Vitkor tasuda kohtuotsuse jõustumisest alates 30 päeva jooksul Maksu- ja Tolliameti arveldusarvele SEB Pank EE351010052031000004, Swedbank EE502200221014193355, Luminor Bank EE401700017002872300 või Danske Bank EE873300333499990003. Maksekorraldusele märkida viitenumber 99918700010192 ning selgitus: „OÜ Vitkor, 1-16-9939, menetluskulud.“ Kui rahalised nõuded pole täies ulatuses tähtaegselt tasutud, suunatakse nõuded täitemenetluse läbiviimiseks kohtutäiturile täitemenetluse seadustikus sätestatud korras. KrMS § 126 lg 3 p 2 alusel tagastada OÜ Vitkor juhatuse liikmele K T kohtuotsuse jõustumisel alljärgnevad asitõendid: -12.11.2014 E.V töökohas aadressil xxxx toimunud läbiotsimise käigus ära võetud punaste kaantega kiirköitja „Vitkor OÜ ostu arved 2014“ (plomm nr 000543422 avatud, v.a. variäriühingute arved) ja punaste kaantega kiirköitja 2014.a Vitkor OÜ pearaamat (plomm nr 000728624 avatud, v.a. pearaamatu väljatrükid), millised asuvad kriminaalasja juures. KrMS § 126 lg 3 p 2 alusel tagastada OÜ Vitkor juhatuse liikmele K T kohtuotsuse jõustumisel alljärgnevad asitõendid: -12.11.2014 E.V töökohas aadressil xxxx toimunud läbiotsimise käigus ära võetud kollaste kaantega kiirköitja, millel kirje „Vitkor kassa 2014“ plommitud nr 000728635; siniste kaantega kiirköitja, millel kirje „OÜ Vitkor müügi arved 2014“ plommitud nr 000728634; punaste kaantega kiirköitja, millel kirje „OÜ Vitkor töölepingud“ (alates 01.08.2010); roheliste kaantega kiirköitja, millel kirje „Vitkor OÜ ostu arved 2013“ plommitud nr 000728623; punaste kaantega kiirköitja, millel kirje „2013.a pearaamat“ plommitud nr 000728625, millised asuvad Maksu- ja Tolliameti Uurimisosakonna Ida talituses. KrMS § 126 lg 3 p 2 alusel tagastada E.V-le kohtuotsuse jõustumisel alljärgnevad asitõendid: -12.11.2014 E.V töökohas aadressil xxxx toimunud läbiotsimise käigus ära võetud violetset värvi kaantega 2014.a märkmik ja musta värvi 2013.a märkmik, millised asuvad Maksu- ja Tolliameti Uurimisosakonna Ida talituses. Edasikaebamise kord Kohtuotsuse peale on kohtumenetluse poolel õigus esitada apellatsioon. Apellatsiooniõiguse kasutamise soovist tuleb teatada Viru Maakohtu Rakvere kohtumajale kirjalikult 7 päeva jooksul, alates kohtuotsuse resolutiivosa kuulutamisest (seega hiljemalt 27. veebruariks 2018). Apellatsioon esitatakse Tartu Ringkonnakohtule kirjalikult 15 päeva jooksul alates otsuse avalikult teatavakstegemisest, s.o 14. märtsist 2018 (seega hiljemalt 29. märtsiks 2018). Kohtuotsus kriminaalasjas nr 1-16-9939 on vastavalt Viru Maakohtu määrusele 14.03.2018 pooltele kättesaadav alates 13. aprillist 2018. Süüdistused E.V on kohtu alla antud süüdistatuna selles, et tema, olles alates 15.04.2002 kuni 21.12.2015.a OÜ Vitkor (registrikood 10854754, juriidiline aadress Heina 5, Kiviõli; käibemaksukohustuslane alates 01.06.2002, käibemaksukohustuslase number EE100763373,
osanik E.V osamaksu suurusega 2556 eurot) ajavahemikul 2014.a jaanuarist kuni oktoobrini esitas Maksu- ja Tolliametile e-maksuameti kaudu OÜ Vitkor käibedeklaratsioonides valeandmeid. E.V oli juriidilise isiku esindaja kõikides õigustoimingutes tsiviilseadustiku üldosa seaduse § 34 lg 1 järgi, kes äriseadustiku (edaspidi ÄS) § 180 lg 1 kohaselt oli kohustatud esindama ja juhtima osaühingut, omades vastavalt ÄS § 181 lg 1 nimetatud osaühingu esindusõigust kõigis õigustoimingutes, oli ÄS § 183 kohaselt kohustatud korraldama osaühingu raamatupidamist. OÜ Vitkor on maksukohustuslane MKS § 6 lg 1 p 1 tähenduses, milline on kohustatud MKS § 6 lg 2 alusel tagama seadusega sätestatud tingimustel ja korras maksude maksmise ning teiste, rahaliste ja mitterahaliste kohustustuste täitmise. Maksukorralduse seaduse § 8 lõikest 1 tulenevalt oli E.V kohustatud tagama OÜ Vitkor maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ning täieliku täitmise, sh ka äriühingu tegevuse tõepärase arvestuse ning maksuhaldurile nõuetele vastavate maksudeklaratsioonide esitamise. OÜ Vitkor, käibemaksukohustuslane alates 01.06.2002, käibemaksukohustuslase number EE100763373, s.o on alates 01.05.2004 jõustunud käibemaksuseaduse (edaspidi KMS) § 11 lg 1, § 13 lg 1, § 20 lg 1,3 ja § 29 lg 1 sätestatu alusel vastutav ettevõtluse tulemusena tekkivalt käibelt käibemaksu arvestamise, tasumisele kuuluva käibemaksusumma arvutamise, käibedeklaratsioonide esitamise ja käibemaksu tasumise eest. E.V ei täitnud eelloetletud kohustusi nõuetekohaselt, esitades maksuhaldurile teadvalt valeandmeid OÜ Vitkor maksustamisperioodi jaanuar kuni september 2014.a käibedeklaratsioonis eesmärgiga alusetult vähendada maksukohustust summas 67 551,55 eurot. E.V juhatuse liikmena kajastas OÜ Vitkor raamatupidamises variäriühingute nimelt väljastatud arveid tegelikkuses mittetoimunud tehingute kohta variäriühingutega OÜ L.A Lawfirm, OÜ Discompany, OÜ Kuldne Marketing, OÜ BCC & Partners, OÜ Triomer Pluss, OÜ Shamila ja MV Lifestyle Group OÜ, seejärel esitas maksukohustuse vähendamise eesmärgil ajavahemikus 2014.a jaanuar kuni 2014.a oktoober käibedeklaratsioonides Maksuja Tolliametile e-maksuameti kaudu valeandmeid, eesmärgiga vähendada OÜ Vitkor käibemaksukohustust maksustamisperioodil jaanuar 2014 kuni oktoober 2014 järgmiselt: Tabel nr 4 Hankija
Kuupäev
BCC & Partners OÜ
Arve nr
6.01.2014 400
Summa Summa KM-ta
KM-ga Selgitus
Ü L.A Lawfirm OÜ
13.01.2013 A010
13717,5
2743,5
L.A Lawfirm OÜ
14.01.2013 A022
L.A Lawfirm OÜ
17.01.2013 A025
1285,2
L.A Lawfirm OÜ
17.01.2013 A026
L.A Lawfirm OÜ
20.01.2013 A030
peab olema 16461 2014.a peab olema 9720 2014.a peab olema 7711,2 2014.a peab olema 5160 2014.a peab olema 6960 2014.a
L.A Lawfirm OÜ
24.01.2013 A040
4501,4
900,28
5401,68 peab olema
2014.a L.A Lawfirm OÜ
30.01.2013 A042
L.A Lawfirm OÜ
30.01.2013 A047
57621,9
11524,38
peab olema 2580 2014.a peab olema 4494 2014.a jaanuar 2014 69146,28 kokku
L.A Lawfirm OÜ
6.02.2014 B005
L.A Lawfirm OÜ
17.02.2013 B017
958,8
L.A Lawfirm OÜ
19.02.2013 B021
1101,6
L.A Lawfirm OÜ
20.02.2013 B022
L.A Lawfirm OÜ
20.02.2013 B023
14550
L.A Lawfirm OÜ
28.02.2013 B033
1166,4
8100 arve puudub peab olema 5752,8 2014.a peab olema 6609,6 2014.a peab olema 6072 2014.a peab olema 17460 2014.a peab olema 6998,4 2014.a
Triomer Pluss OÜ
28.02.2014 A280214-3
12471,5
2494,3
14965,8
Triomer Pluss OÜ
28.02.2014 A280214-4
5858,5
1171,7
7030,2
Triomer Pluss OÜ
17.03.2014 A170314
60824
12164,8
veebruar 72988,8 2014 kokku
BCC & Partners OÜ
25.03.2014 613
12350
14820
Triomer Pluss OÜ
28.03.2014 A280314
16602,5
3320,5
19923
Triomer Pluss OÜ
31.03.2014 A310314
15453
3090,6
18543,6
Triomer Pluss OÜ
31.03.2014 A310314-3
9281,88
1856,37
11138,25
60337,38
12067,47
märts 2014 72404,85 kokku
Discompany OÜ
29.04.2014 14R019
aprill 2014 3120 kokku
Discompany OÜ
16.05.2014 14S011
465,4
2792,4
Discompany OÜ
21.05.2014 14S016
16620
19944
Discompany OÜ
21.05.2014 14S017
23017
4603,4
mai 2014 27620,4 kokku
Discompany OÜ
16.06.2014 14T007
Shamila OÜ
16.06.2014 2014-06-16/01
Shamila OÜ
18.06.2014 2014-06-18/02
Shamila OÜ
18.06.2014 2014-06-18/03
Shamila OÜ
18 06 2014 2014-06-18/04
22355
juuni 2014 26826 kokku
14.07.2014 14072014-4
3272,5
654,5
23.07.2014 22072014-2
3240 arve puudub
30.07.2014 24072014-2
30.07.2014 30072014-9
3144 arve puudub
MV Lifestyle Group OÜ MV Lifestyle Group OÜ MV Lifestyle Group OÜ MV Lifestyle Group
OÜ
Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ
Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ
MV Lifestyle Group OÜ MV Lifestyle Group OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ
juuli 2014 16191 kokku
13492,5
2698,5
5.08.2014 1408-005
21.08.2014 1408-024
27.08.2014 1408-026
10500
12600
28.08.2014 1408-028
29.08.2014 1408-033
28515
august 2014 34218 kokku
19.09.2014 1409-014
10008
30.09.2014 1409-024
11582,4
30.09.2014 1409-028
24082
7308 arve puudub september 28898,4 2014 kokku
7.10.2014 07102014-1
6.10.2014 06102014-2
9.10.2014 1410-007
16500
19800
14.10.2014 1410-010
20.10.2014 1410-016
11775
14130
44915
337759,78
67551,55
oktoober 53898 2014 kokku jaan-okt 405311,73 kokku
E.V korraldas juriidilise isiku OÜ Vitkor poolt tasumisele kuuluva käibemaksukohustuse vähendamise eesmärgil tegelikkusele mittevastavate ostuarvete kajastamist OÜ Vitkor raamatupidamises ja eelneval kokkuleppel A L OÜ-le Vitkor käibemaksuga maksustava teenuse osutamist erinevate käibemaksukohustuslaseks registreeritud variettevõtete nimel ning ühtlasi 20% -lise määraga võltsarvete saamist, milliste alusel vähendas OÜ Vitkor käibemaksukohustust. Seega olid teenuse ostu- ja müügiarved sisult fiktiivsed ja koostatud eesmärgiga võimaldada OÜ-l Vitkor maha arvata sisendkäibemaksu tulenevalt KMS § 29 lg 3. KMS § 29 lg 3 p 1 kohaselt on sisendkäibemaks maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks, kusjuures KMS § 31 lg 1 kohaselt sisendkäibemaks arvatakse maksustatavast käibest maha KMS § -s 37 sätestatud nõuetele kohase arve alusel. KMS § 37 lg 7 p 2 kohaselt peab arvele olema märgitud maksukohustuslase, s.o kauba või teenuse müüja nimi, aadress, käibemaksukohustuslasena registreerimise number.
Sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus on sõltuvuses nõuetekohase arve olemasolust, kuid sellise regulatsiooni eelduseks ja eesmärgiks on arvele märgitud andmete vastavus tegelikule tehingu sisule. Kui kaupa või teenust ei ole reaalselt saadud või arvele märgitud kauba müüja või teenuse osutaja ei ole tegelik müüja ega teenuse osutaja, siis ei ole tegemist nõuetekohase dokumendiga sisendkäibemaksu mahaarvamiseks. Kuna OÜ Vitkor ei ole tegelikult OÜ L.A Lawfirm, OÜ Discompany, OÜ Kuldne Marketing, OÜ BCC & Partners, OÜ Triomer Pluss, OÜ Shamila, MV Lifestyle Group OÜ arvete alusel teenust saanud, siis on äriühing maksustamisperioodide 2014. aasta jaanuar kuni 2014. aasta oktoober käibedeklaratsioonides alusetult deklareerinud sisendkäibemaksu kokku summas 67 551,55 eurot. Kriminaalasja menetlemise käigus on kindlaks tehtud, et OÜ Vitkor juhatuse liige E.V on ajavahemikul 2014.a jaanuar kuni 2014.a oktoober kajastanud äriühingu raamatupidamises variäriühingute nimelt väljastatud fiktiivseid arveid kogusummas 405 311,73 eurot ning arvetel märgitud käibemaksu kajastas käibedeklaratsioonidel sisendkäibemaksu hulgas järgmiselt: Tabel nr 5 Jaanuar 2014 MTA-le esitatud 20.02.2014 Rea nr
20% määraga maksustatavad toimingud ja tehingud
Käibemaks kokku
Kokku sisendkäibemaksusumma, mis on seadusega lubatud maha arvata
Tasumisele kuuluv käibemaks
Veebruar 2014 MTA-le esitatud 20.03.2014 Rea nr
20% määraga maksustatavad toimingud ja tehingud
Käibemaks kokku Kokku sisendkäibemaksusumma, mis on
seadusega lubatud maha arvata
Tasumisele kuuluv käibemaks Märts 2014 MTA-le esitatud 21.04.2014 Rea nr
20% määraga maksustatavad toimingud ja tehingud
Kokku sisendkäibemaksusumma, mis on seadusega lubatud maha arvata Tasumisele kuuluv käibemaks
Aprill 2014 MTA-le esitatud 20.05.2014 Rea nr 20% määraga maksustatavad toimingud
ja tehingud
Käibemaks kokku
Kokku sisendkäibemaksusumma, mis on
Vahe +/-
65 875,18
Maksuarvestuse andmetel 65 875,18
13 175,04 12 681,04
13 175,04 1156,66
-11 524,38
494,00
12 018,38
+11 524,38
OÜ andmetel
Vahe +/-
67 802,55
Maksuarvestuse andmetel 67 802,55
13 560,51 12 792,06
13 560,51 627,26
-12 164,80
768,45
12 933,25
+12 164,80
OÜ andmetel
Vahe +/-
67 975,62
Maksuarvestuse andmetel 67 975,62
12 473,95
406,48
-12 067,47
1121,17
13 188,64
+12 067,47
OÜ andmetel
Vahe +/-
10 963,00
Maksuarvestuse andmetel 10 963,00
2192,60 2143,94
2192,60 1623,94
-520,00
OÜ andmetel
seadusega lubatud maha arvata Tasumisele kuuluv käibemaks
48,66
568,66
+520,00
OÜ andmetel
Vahe +/-
27 090,05
Maksuarvestuse andmetel 27 090,05
5418,01 5128,93
5418,01 525,53
-4603,40
289,08
4892,48
+4603,40
OÜ andmetel
Vahe +/-
32 321,01
Maksuarvestuse andmetel 32 321,01
6464,20 5712,54
6464,20 1241,54
-4471,00
751,66
5222,66
+4471,00
OÜ andmetel
Vahe +/-
24 900,31
Maksuarvestuse andmetel 24 900,31
4980,06 3639,44
4980,06 940,94
-2698,50
1340,62
4039,12
+2698,50
OÜ andmetel
Vahe +/-
51 440,62
Maksuarvestuse andmetel 51 440,62
10 288,12 9330,83
10 288,12 3627,83
-5703,00
957,29
6660,29
+5703,00
September 2014 MTA-le esitatud 19.10.2014 Rea nr
OÜ andmetel
Maksuarvestuse andmetel
Vahe +/-
37 659,85
37 659,85
7531,97 7122,27
7531,97 2306,27
-4816,00
409,70
5225,70
+4816,00
OÜ andmetel
Maksuarvestuse andmetel
Vahe +/-
Mai 2014 MTA-le esitatud 19.06.2014 Rea nr
20% määraga maksustatavad toimingud ja tehingud
Käibemaks kokku
Kokku sisendkäibemaksusumma, mis on seadusega lubatud maha arvata
Tasumisele kuuluv käibemaks Juuni 2014 MTA-le esitatud 21.07.2014 Rea nr
20% määraga maksustatavad toimingud ja tehingud
Käibemaks kokku
Kokku sisendkäibemaksusumma, mis on seadusega lubatud maha arvata
Tasumisele kuuluv käibemaks Juuli 2014 MTA-le esitatud 21.08.2014 Rea nr 20% määraga maksustatavad toimingud
ja tehingud
Käibemaks kokku Kokku sisendkäibemaksusumma, mis on
seadusega lubatud maha arvata
Tasumisele kuuluv käibemaks August 2014 MTA-le esitatud 22.09.2014 Rea nr
20% määraga maksustatavad toimingud ja tehingud
Käibemaks kokku Kokku sisendkäibemaksusumma, mis on
seadusega lubatud maha arvata
Tasumisele kuuluv käibemaks
20% määraga maksustatavad toimingud ja tehingud Käibemaks kokku Kokku sisendkäibemaksusumma, mis on seadusega lubatud maha arvata Tasumisele kuuluv käibemaks
Oktoober 2014 MTA-le esitatud 24.11.2014 Rea nr
20% määraga maksustatavad toimingud ja tehingud Käibemaks kokku Kokku sisendkäibemaksusumma, mis on seadusega lubatud maha arvata Tasumisele kuuluv käibemaks
75 247,57
75 247,57
15 049,51 13 718,10
15 049,51 4735,10
-8983,00
1331,41
10 314,41
+8983,00
Maksustamisperioodil 2014.a jaanuar kuni 2014.a oktoober deklareeriti OÜ Vitkor käibedeklaratsioonides 20%-list maksustatavat käivet kokku 461 275,76 eurot, käibemaksu kokku summas 92 255,14 eurot ja sisendkäibemaksu kokku 84 743,10 eurot ning tasumisele kuuluvat käibemaksu 7512,04 eurot. Tegelikkuses kuulus deklareerimisele sisendkäibemaksu 17 191,55 eurot ning tasumisele kuuluvat käibemaksu 75 063,59 eurot. Selle tulemusel jäi tasumata käibemaksu 67 551,55 eurot (75 063,59 - 7512,04). Sellise tegevusega rikkus E.V alates 01.05.2004.a kehtiva käibemaksuseaduse (RT I 2003, 82, 554; koos hilisemate muudatuste ja täiendustega, edaspidi ) järgnevaid nõudeid: - § 15 lg 1 kohaselt on käibemaksumäär 20% maksustatavast väärtusest; - § 15 lg 3 p 2 kohaselt on käibemaksumäär null protsenti maksustatavast väärtusest kauba puhul, mille võõrandamist ja teise liikmesriiki toimetamist või ilma võõrandamata teise liikmesriiki toimetamist käsitatakse kauba ühendusesisese käibena; - § 24 kohaselt peab isik alates maksukohustuslasena registreerimise päevast täitma maksukohustuslase kohustusi, sealhulgas lisama võõrandatava kauba või osutatava teenuse maksustatavale väärtusele käibemaksu, arvutama tasumisele kuuluva käibemaksusumma sama seaduse §-s 29 sätestatud korras, tasuma käibemaksu §-s 38 sätestatud korras, säilitama dokumente ja pidama arvestust § -s 36 sätestatu kohaselt ning esitama § 37 nõuetele vastavaid arveid; - § 27 lg 1 kohaselt on maksustamisperioodiks kalendrikuu; - § 29 lg 1 kohaselt on maksukohustuslase poolt tasumisele kuuluv käibemaksusumma maksustamisperioodil KMS § 3 lõikes 4 nimetatud tehingutelt või toimingutelt arvestatud käibemaks, millest on maha arvatud maksustatava käibe tarbeks, samuti ettevõtlusega seotud § 4 lõikes 2 nimetatud tehingute või toimingute või välisriigis toimuva ettevõtluse, välja arvatud maksuvaba käibena käsitatavad tehingud (§ 16), tarbeks kasutatava kauba või teenuse sama maksustamisperioodi sisendkäibemaks; - § 29 lg 3 p 1 kohaselt on sisendkäibemaks maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks; - § 31 lg 1 kohaselt arvatakse sisendkäibemaks maha teiselt maksukohustuslaselt kauba või teenuse saamise korral KMS §-s 37 sätestatud nõuete kohase arve alusel; - § 37 lg 1 ja 7 kohaselt on maksukohustuslane kohustatud väljastama kauba võõrandamise või teenuse osutamise korral arve, millele tuleb märkida arve järjekorranumber ja väljastamise kuupäev; maksukohustuslase nimi, aadress, maksukohustuslasena registreerimise number; kauba soetaja või teenuse saaja nimi ja aadress; kauba soetaja või teenuse saaja maksukohustuslasena registreerimise number, kui tal on maksukohustus kauba soetamisel või teenuse saamisel; kauba või teenuse nimetus või kirjeldus; kauba kogus või teenuse maht; kauba väljastamise või teenuse osutamise kuupäev ja/või sellest varasem kauba või teenuse eest osalise või täieliku makse laekumise kuupäev, kui see on kindlaksmääratav ja erinev arve väljastamise kuupäevast; kauba või teenuse hind ilma käibemaksuta ning allahindlus, kui see pole hinna sisse arvatud; maksustatav summa käibemaksumäärade kaupa koos kohaldatavate käibemaksumääradega või maksuvaba käibe summa; tasumisele kuuluv
käibemaksusumma, välja arvatud seaduses sätestatud juhtudel. Käibemaksusumma märgitakse eurodes. Maksukorralduse seaduse § 83 lg 4 kohaselt näilikku tehingut ei võeta maksustamisel arvesse. Kui näilik tehing tehakse teise tehingu varjamiseks, kohaldatakse maksustamisel varjatud tehingu kohta käivaid sätteid.[RT I 2008, 60, 331- jõust. 01.01.2009]. Raamatupidamise seaduse (RT I 2002, 102, 600, koos hilisemate muudatuste ja täiendustega, edaspidi RPS) § 7 lg 1 nõudeid, mille kohaselt raamatupidamise algdokument on majandustehingu toimumist kinnitav tõend, millel peavad olema järgmised andmed: 1) dokumendi nimetus ja number; 2) koostamise kuupäev; 3) tehingu majanduslik sisu; 4) tehingu arvnäitajad (kogus, hind, summa); 5) tehingu osapoolte nimed; 6) tehingu osapoolte asu- või elukoha aadressid; 7) majandustehingut kirjendavat raamatupidamiskohustuslast esindava isiku allkiri (allkirjad), mis kinnitab (kinnitavad) majandustehingu toimumist; 8) vastava raamatupidamiskirjendi järjekorranumber. OÜ Vitkor juhatuse liikmel E.V puudus õigus OÜ L.A Lawfirm, OÜ Discompany, OÜ Kuldne Marketing, OÜ BCC & Partners, OÜ Triomer Pluss, OÜ Shamila, MV Lifestyle Group OÜ nimelt esitatud arvetel näidatud sisendkäibemaksu maha arvestamiseks, seega rikuti KMS § 29 lg 3 p 1 nõudeid, mille tulemusel jäi käibemaksuna riigile laekumata 67 551,55 eurot. Kuni 01.01.2015 kehtinud Karistusseadustiku (KarS) järgi oli eeltoodud kuritegu kvalifitseeritav KarS § 3891 lg 1 alusel, mis nägi ette kriminaalvastutuse maksukohustuse mittetäitmise eest suurele kahjule vastavas summas või enam. OÜ Vitkor poolt on kuritegu toime pandud 2014 aastal ning kannatanule tekitatud kuriteoga kahju kokku summas 67 551,55 eurot. Alates 01.01.2015 jõustunud KarS § 3891 lg 1 muudatuse kohaselt on kuritegu jätkuvalt kriminaliseeritud, kui varjatakse maksukohustust suurele kahjule vastava summa võrra. KarS § 12 1 punkt 2 kohaselt suur on kahju või süüteo ulatus, mis ületab 40 000 eurot. Seega pani E.V äriühingu OÜ Vitkor juhatuse liikmena toime maksuhaldurile OÜ Vitkor maksudeklaratsioonides valeandmete esitamise maksukohustuse vähendamise eesmärgil juriidilise isiku huvides, kui sellega varjatakse maksukohustust suurele kahjule või enam vastava summa võrra, s.o KarS § 3891 lg 1 ja 3 järgi kvalifitseeritava kuriteo. E.V on kohtu alla antud süüdistatuna selles, et tema, olles OÜ Vitkor juhatuse liige alates 15.04.2002 kuni 21.12.2015, tellis perioodil jaanuar kuni november 2014 teadvalt ja tahtlikult A L poolt võltsitud raamatupidamisdokumendid/arved, mida kasutas äriühingu finantsaruandluses ning arvestas variäriühingute arvetele lisatud käibemaksu OÜ Vitkor sisendkäibemaksu hulka. E.V kajastas OÜ Vitkor raamatupidamises A L poolt OÜ L.A Lawfirm nimelt võltsitud ja OÜ-le Vitkor edastatud 14 näilikku arvet kogusummas 109 480,68 eurot: Tabel nr 6 Esitaja
Lawfirm
Lawfirm
Saaja
Kuupäev
Arve nr
Summa
Käibemaks
Kogusumma
OÜ Vitkor
13.01.2013 A010
13717,5
2743,5
16461
OÜ Vitkor
14.01.2013 A022
Lawfirm
Lawfirm
Lawfirm
Lawfirm
Lawfirm
Lawfirm
Lawfirm
Lawfirm
Lawfirm
Lawfirm
Lawfirm
Lawfirm
OÜ Vitkor
17.01.2013 A025
1285,2
7711,2
OÜ Vitkor
17.01.2013 A026
OÜ Vitkor
20.01.2013 A030
OÜ Vitkor
24.01.2013 A040
4501,4
900,28
5401,68
OÜ Vitkor
30.01.2013 A042
OÜ Vitkor
30.01.2013 A047
OÜ Vitkor
6.02.2014 B005
OÜ Vitkor
17.02.2013 B017
958,8
5752,8
OÜ Vitkor
19.02.2013 B021
1101,6
6609,6
OÜ Vitkor
20.02.2013 B022
OÜ Vitkor
20.02.2013 B023
14550
17460
OÜ Vitkor
28.02.2013 B033
1166,4
6998,4
OÜ Discompany nimelt võltsitud ja OÜ-le Vitkor edastatud 5 näilikku arvet kogusummas 39 632,40 eurot: Tabel nr 7 Esitaja
Saaja
Käibemaks
Kogusumma
OÜ Discompany
OÜ Vitkor
29.04.2014 14R019
OÜ Discompany
OÜ Vitkor
16.05.2014 14S011
465,4
2792,4
OÜ Discompany
OÜ Vitkor
21.05.2014 14S016
16620
19944
OÜ Discompany
OÜ Vitkor
21.05.2014 14S017
OÜ Discompany
OÜ Vitkor
16.06.2014 14T007
Kuupäev
Arve nr
Summa
OÜ Kuldne Marketing nimelt võltsitud ja OÜ-le Vitkor edastatud 11 arvet kogusummas 105 710,40 eurot: Tabel nr 8
Esitaja OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing
Saaja
Kuupäev
Arve nr
Summa
Käibemaks
Kogusumma
OÜ Vitkor
5.08.2014 1408-005
OÜ Vitkor
21.08.2014 1408-024
OÜ Vitkor
27.08.2014 1408-026
10500
12600
OÜ Vitkor
28.08.2014 1408-028
OÜ Vitkor
29.08.2014 1408-033
OÜ Vitkor
19.09.2014 1409-014
10008
OÜ Vitkor
30.09.2014 1409-024
11582,4
OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing
OÜ Vitkor
30.09.2014 1409-028
OÜ Vitkor
9.10.2014 1410-007
16500
19800
OÜ Vitkor
14.10.2014 1410-010
OÜ Vitkor
20.10.2014 1410-016
11775
14130
Eeltoodud äriühingud ei tegelenud reaalse majandustegevusega ning tegemist oli üksnes äriühingute rekvisiitide ärakasutamisega arvete koostamisel, millel puudus reaalne majanduslik sisu. Nimetatud arved esitas E.V OÜ Vitkor raamatupidamisele arvetel näidatud rekvisiitide kohaselt rahaülekannete tegemiseks. OÜ Vitkor juhatuse liige E.V on tasunud perioodil jaanuar 2014 kuni oktoober 2014 äriühingu AS Swedbank arvelduskontolt nr EE672200221019685868. Eelviidatud võltsitud arvete alusel OÜ Vitkor ja variäriühingute vahel ei ole arvetel kajastatud tehingud reaalselt aset leidnud, arved on fiktiivsed, arvetel näidatud teenust ei ole eelpoolnimetatud äriühingute poolt osutatud ja OÜ Vitkor juhatuse liikme E.V teadmisel ja tellimisel. Arvete tasumise tulemusel sai OÜ Vitkor juhatuse liige E.V õiguse kanda oma ettevõtlusest maksuvabalt välja sularaha ja esitada maksudest tasumisest kõrvalehoidmise eesmärgil maksudeklaratsioonides valeandmeid. Seejärel OÜ Vitkor on kasutanud eeltoodud võltsitud arvetel märgitud käibemaksu sisendkäibemaksu arvestamisel ning deklareerinud Maksu- ja Tolliametile e-maksuameti kaudu valeandmeid käibedeklaratsioonides järgmiselt: Jaanuarikuu 2014 KMD esitatud MTA-le 20.02.2014; Veebruarikuu 2014 KMD esitatud MTA-le 20.03.2014; Märtsi 2014 KMD MTA-le esitatud 21.04.2014; Aprilli 2014 KMD MTA-le esitatud 20.05.2014; Mai 2014 KMD MTA-le esitatud 19.06.2014; Juuni 2014 KMD MTA-le esitatud 21.07.2014; Juuli 2014 KMD MTAle esitatud 21.08.2014; Augustikuu 2014 KMD MTA-le esitatud 22.09.2014; Septembrikuu 2014 KMD MTA-le esitatud 19.10.2014; Oktoobrikuu 2014 KMD esitatud MTA-le 24.11.2016. Maksuarvestuse tulemusel saadud andmed ja OÜ Vitkor juhatuse liige E.V on deklareerinud valeandmeid käibedeklaratsioonides järgmiselt: Tabel nr 9 Periood
OÜ Vitkor poolt deklareeritud sisendkäibemaks
Maksuarvestuse tulemusel vähendatud sisendkäibemaks
Käibedeklaratsiooni real 5 deklareerimisele kuuluv sisendkäibemaks
Jaanuar 2014
12 681,04
11 524,38
1156,66
Veebruar 2014
12 792,06
12 164,80
627,26
Märts 2014
12 473,95
12 067,47
406,48
Aprill 2014
2143,94
520,00
1623,94
Mai 2014
5128,93
4603,40
525,53
Juuni 2014
5712,54
4471,00
1241,54
Juuli 2014
3639,44
2698,50
940,94
August 2014
9330,83
5703,00
3627,83
September 2014
7122,27
4816,00
2306,27
Oktoober 2014
13 718,10
8983,00
4735,10
Kokku
84 743,10
67 551,55
17 191,55
Võltsitud dokumentide kasutamisega OÜ Vitkor raamatupidamises ja Maksu-ja Tolliametile e-maksuameti kaudu deklaratsioonide esitamisel omandas E.V õiguse jätta KMD esitamisel Maksu- ja Tolliametile mulje, et võltsitud arved on tõesed ja annavad õiguse vähendada OÜ Vitkor käibemaksukohustust, mille tulemusel vabanes kohustusest tasuda riigieelarvesse kohustuslik käibemaksusumma 67 551,55 eurot. Seega E.V , kasutades õiguste omandamise ja kohustustest vabanemise eesmärgil teadvalt võltsitud dokumente, pani toime KarS § 345 lg 1 järgi kvalifitseeritava kuriteo. OÜ VITKOR on kohtu alla antud süüdistatuna selles, et OÜ Vitkor (registrikood 10854754, juriidiline aadress Heina 5, Kiviõli, käibemaksukohustuslane alates 01.06.2002 käibemaksukohustuslase number EE100763373; osanik E.V osamaksu suurusega 2556 eurot), olles käibemaksukohuslane esitas oma endise juhatuse liikme E.V kaudu 2014. aasta jaanuar kuni 2014. aasta oktoober käibedeklaratsioonides valeandmeid maksukohustuse vähendamise eesmärgil juriidilise isiku huvides, mille tulemusel on jäänud riigile laekumata 67 551,55 eurot käibemaksu. OÜ Vitkor on maksukohustuslane MKS § 6 lg 1 p 1 tähenduses, milline on kohustatud MKS § 6 lg 2 alusel tagama seadusega sätestatud tingimustel ja korras maksude maksmise ning teiste, rahaliste ja mitterahaliste kohustustuste täitmise. MKS § 8 lõikest 1 ja § 31 lg 1 p 1 lähtuvalt on OÜ Vitkor kohustatud tagama maksuseadusest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ning täieliku täitmise, sh ka äriühingu tegevuse tõepärase arvestuse ning maksuhaldurile nõuetele vastavate maksudeklaratsioonide esitamise eest. E.V ei täitnud eelloetletud kohustusi nõuetekohaselt, esitades maksuhaldurile teadvalt valeandmeid OÜ WT Keskus (likvideerimisel) maksustamisperioodi jaanuar kuni september 2014.a käibedeklaratsioonis eesmärgiga alusetult vähendada maksukohustust summas 67 551,55 eurot. Maksukohustuse vähendamise eesmärgil kajastas Vitkor OÜ oma raamatupidamises ja deklareeris perioodil jaanuar kuni oktoober 2014 tegelikkusele mittevastavaid A L juhitud kuritegeliku ühenduse poolt tema kontrolli all olevate variäriühingute nimelt väljastatud fiktiivseid arveid kogusummas 405 311,73 eurot ning arvetel märgitud käibemaksu kajastas käibedeklaratsioonidel sisendkäibemaksu hulgas järgmiselt: Tabel nr 10 Summa Summa KM-ta
KM-ga Selgitus
Hankija BCC & Partners OÜ
Kuupäev Arve nr 6.01.2014 400
BCC & Partners OÜ
8.01.2014 403
1058,4
L.A Lawfirm OÜ
13.01.2013 A010
13717,5
2743,5
6350,4
peab olema 16461 2014.a
L.A Lawfirm OÜ
14.01.2013 A022
L.A Lawfirm OÜ
17.01.2013 A025
1285,2
7711,2
L.A Lawfirm OÜ
17.01.2013 A026
L.A Lawfirm OÜ
20.01.2013 A030
L.A Lawfirm OÜ
24.01.2013 A040
4501,4
900,28
5401,68
L.A Lawfirm OÜ
30.01.2013 A042
L.A Lawfirm OÜ
30.01.2013 A047
57621,9
11524,38
69146,28
peab olema 2014.a peab olema 2014.a peab olema 2014.a peab olema 2014.a peab olema 2014.a peab olema 2014.a peab olema 2014.a jaanuar 2014 kokku
L.A Lawfirm OÜ
6.02.2014 B005
L.A Lawfirm OÜ
17.02.2013 B017
958,8
L.A Lawfirm OÜ
19.02.2013 B021
1101,6
L.A Lawfirm OÜ
20.02.2013 B022
L.A Lawfirm OÜ
20.02.2013 B023
14550
L.A Lawfirm OÜ
28.02.2013 B033
1166,4
8100 arve puudub peab olema 5752,8 2014.a peab olema 6609,6 2014.a peab olema 6072 2014.a peab olema 17460 2014.a peab olema 6998,4 2014.a
Triomer Pluss OÜ
28.02.2014 A280214-3
12471,5
2494,3
14965,8
Triomer Pluss OÜ
28.02.2014 A280214-4
5858,5
1171,7
7030,2 veebruar 72988,8 2014 kokku
Triomer Pluss OÜ
17.03.2014 A170314
60824
12164,8
BCC & Partners OÜ
25.03.2014 613
12350
14820
Triomer Pluss OÜ
28.03.2014 A280314
16602,5
3320,5
19923
Triomer Pluss OÜ
31.03.2014 A310314
15453
3090,6
18543,6
Triomer Pluss OÜ
31.03.2014 A310314-3
9281,88
1856,37
11138,25
60337,38
12067,47
märts 2014 72404,85 kokku
aprill 2014 3120 kokku
Discompany OÜ
29.04.2014 14R019
Discompany OÜ
21.05.2014 14S016
16620
19944
Discompany OÜ
21.05.2014 14S017
23017
4603,4
mai 2014 27620,4 kokku
Discompany OÜ
16.06.2014 14T007
Shamila OÜ
16.06.2014 2014-06-16/01
Shamila OÜ
18.06.2014 2014-06-18/02
Shamila OÜ
18.06.2014 2014-06-18/03
Shamila OÜ
18.06.2014 2014-06-18/04
MV Lifestyle Group OÜ MV Lifestyle Group OÜ MV Lifestyle Group OÜ MV Lifestyle Group OÜ
Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ
Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ
MV Lifestyle Group OÜ MV Lifestyle Group OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ
22355
juuni 2014 26826 kokku
14.07.2014 14072014-4
3272,5
654,5
23.07.2014 22072014-2
3240 arve puudub
30.07.2014 24072014-2
30.07.2014 30072014-9
13492,5
2698,5
3144 arve puudub juuli 2014 16191 kokku
5.08.2014 1408-005
21.08.2014 1408-024
27.08.2014 1408-026
10500
12600
28.08.2014 1408-028
29.08.2014 1408-033
28515
august 2014 34218 kokku
19.09.2014 1409-014
10008
30.09.2014 1409-024
11582,4
30.09.2014 1409-028
24082
7308 arve puudub september 28898,4 2014 kokku
7.10.2014 07102014-1
6.10.2014 06102014-2
9.10.2014 1410-007
16500
19800
14.10.2014 1410-010
20.10.2014 1410-016
11775
14130
44915
337759,78
67551,55
oktoober 53898 2014 kokku jaan-okt 405311,73 kokku
OÜ Vitkor pani etteheidetava maksualase kuriteo toime juhatuse liikme E.V kaudu, kes tegutses juriidilise isiku huvides. E.V korraldas käibemaksu kohustuse vähendamise eesmärgil ja eelneval kokkuleppel A L, V P ja S E OÜ-le Vitkor käibemaksuga maksustatava kauba müüki ja teenuse osutamist erinevate käibemaksukohustuslaseks registreeritud varifirmade nimel ning ühtlasi 20%-lise määraga fiktiivsete müügiarvete saamist, milliste alusel vähendati OÜ Vitkor käibemaksukohustust.
E.V suhtles aktiivselt kuritegeliku ühenduse looja A L kui ka V P ning tellis OÜ Vitkor nimel reaalseid majandustehinguid mittekajastavaid arveid. E.V osales aktiivselt ja tahtlikult äriühingu nimel fiktiivsete kuludokumentide koostamisel ja nende käitlemisel. Samuti korraldas ta OÜ Vitkor rahaülekandeid A L kontrolli all olevatele varifirmade pangakontodele eelnevalt saadud võltsarvete alusel ning seejärel käitles A L, S E ja V P käest saadud sularaha. Tegelikkuses olid eelnimetatud OÜ Vitkor soetustehingud fiktiivsed, kuna OÜ L.A Lawfirm, OÜ Discompany, OÜ Kuldne Marketing, OÜ BCC & Partners, OÜ Triomer Pluss, OÜ Shamila, MV Lifestyle Group OÜ ei olnud kauba tegelikud müüjad ega teenuse osutajad. Kogu varifirmade tegevust, sh arvete ja rahade liikumist kontrollisid ja juhtisid A L, Vl P, S E, V D, R L koos T T, S A, T A, R J. Sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus on sõltuvuses nõuetekohase arve olemasolust, kuid sellise regulatsiooni eelduseks ja eesmärgiks on arvele märgitud andmete vastavus tegelikule tehingu sisule. Kui kaupa või teenust ei ole reaalselt saadud või arvele märgitud kauba müüja või teenuse osutaja ei ole tegelik müüja ega teenuse osutaja, siis ei ole tegemist nõuetekohase dokumendiga sisendkäibemaksu mahaarvamiseks. Kuna OÜ Vitkor ei ole tegelikult OÜ L.A Lawfirm, OÜ Discompany, OÜ Kuldne Marketing, OÜ BCC & Partners, OÜ Triomer Pluss, OÜ Shamila, MV Lifestyle Group OÜ arvete alusel teenust saanud, siis on äriühing maksustamisperioodide 2014. aasta jaanuar kuni 2014. aasta oktoober käibedeklaratsioonides alusetult deklareerinud sisendkäibemaksu kokku summas 67 551,55 eurot. Seega olid kauba või teenuse ostu - ja müügiarved sisult fiktiivsed ja koostatud eesmärgiga võimaldada OÜ-l Vitkor maha arvata sisendkäibemaksu tulenevalt käibemaksuseaduse (edaspidi: KMS) § 29 lg 3. KMS § 29 lg 3 p 1 kohaselt on sisendkäibemaks maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks, kusjuures KMS § 31 lg 1 kohaselt sisendkäibemaks arvatakse maksustatavast käibest maha KMS §-s 37 sätestatud nõuetele kohase arve alusel. KMS § 37 lg 7 p 2 kohaselt peab arvele olema märgitud maksukohustuslase, s.o kauba või teenuse müüja nimi, aadress, käibemaksukohustuslasena registreerimise number. OÜ-l Vitkor puudus õigus OÜ L.A Lawfirm, OÜ Discompany, OÜ Kuldne Marketing, OÜ BCC & Partners, OÜ Triomer Pluss, OÜ Shamila, MV Lifestyle Group OÜ poolt esitatud arvetel näidatud sisendkäibemaksu mahaarvestamiseks (arveid kogusummas 405 311,73 eurot, sh käibemaks 67 551,55 eurot), seega rikuti KMS § 29 lg 3 p 1 nõudeid ja ei arvutatud tasumisele kuuluvat käibemaksu ja sisendkäibemaksu seadusega sätestatud korras. Maksustamisperioodil 2014.a jaanuar kuni 2014.a oktoober deklareeriti OÜ Vitkor käibedeklaratsioonides 20%-list maksustatavat käivet kokku 461 275,76 eurot, käibemaksu kokku summas 92 255,14 eurot ja sisendkäibemaksu kokku 84 743,10 eurot ning tasumisele kuuluvat käibemaksu 7512,04 eurot. Tegelikkuses kuulus deklareerimisele sisendkäibemaksu 17 191,55 eurot ning tasumisele kuuluvat käibemaksu 75 063,59 eurot. Selle tulemusel jäi tasumata käibemaksu 67 551,55 eurot (75 063,59 - 7512,04). Maksuarvestuse tulemusel saadud andmed ja OÜ Vitkor poolt käibedeklaratsioonides 2014.a kuude lõikes deklareeritud järgmiselt: Tabel nr 11 Jaanuar 2014 MTA-le esitatud 20.02.2014
Rea nr
20% määraga maksustatavad toimingud ja tehingud Käibemaks kokku Kokku sisendkäibemaksusumma, mis on seadusega lubatud maha arvata Tasumisele kuuluv käibemaks
Veebruar 2014 MTA-le esitatud 20.03.2014 Rea nr
20% määraga maksustatavad toimingud ja tehingud
Käibemaks kokku
Kokku sisendkäibemaksusumma, mis on seadusega lubatud maha arvata
Tasumisele kuuluv käibemaks Märts 2014 MTA-le esitatud 21.04.2014 Rea nr 20% määraga maksustatavad toimingud
ja tehingud
Käibemaks kokku Kokku sisendkäibemaksusumma, mis on
seadusega lubatud maha arvata
Tasumisele kuuluv käibemaks Aprill 2014 MTA-le esitatud 20.05.2014 Rea nr
20% määraga maksustatavad toimingud ja tehingud
Käibemaks kokku
Kokku sisendkäibemaksusumma, mis on seadusega lubatud maha arvata
Tasumisele kuuluv käibemaks Mai 2014 MTA-le esitatud 19.06.2014 Rea nr
20% määraga maksustatavad toimingud ja tehingud
Vahe +/-
65 875,18
Maksuarvestuse andmetel 65 875,18
13 175,04 12 681,04
13 175,04 1156,66
-11 524,38
494,00
12 018,38
+11 524,38
OÜ andmetel
Vahe +/-
67 802,55
Maksuarvestuse andmetel 67 802,55
13 560,51 12 792,06
13 560,51 627,26
-12 164,80
768,45
12 933,25
+12 164,80
OÜ andmetel
Vahe +/-
67 975,62
Maksuarvestuse andmetel 67 975,62
13 595,12 12 473,95
13 595,12 406,48
-12 067,47
1121,17
13 188,64
+12 067,47
OÜ andmetel
Vahe +/-
10 963,00
Maksuarvestuse andmetel 10 963,00
2192,60 2143,94
2192,60 1623,94
-520,00
48,66
568,66
+520,00
OÜ andmetel
Vahe +/-
27 090,05
Maksuarvestuse andmetel 27 090,05
5128,93
525,53
-4603,40
289,08
4892,48
+4603,40
OÜ andmetel
Vahe +/-
32 321,01
Maksuarvestuse andmetel 32 321,01
6464,20 5712,54
6464,20 1241,54
-4471,00
OÜ andmetel
Kokku sisendkäibemaksusumma, mis on seadusega lubatud maha arvata Tasumisele kuuluv käibemaks
Juuni 2014 MTA-le esitatud 21.07.2014 Rea nr 20% määraga maksustatavad toimingud
ja tehingud
Käibemaks kokku Kokku sisendkäibemaksusumma, mis on
seadusega lubatud maha arvata Tasumisele kuuluv käibemaks
Juuli 2014 MTA-le esitatud 21.08.2014 Rea nr
20% määraga maksustatavad toimingud ja tehingud
Käibemaks kokku Kokku sisendkäibemaksusumma, mis on
seadusega lubatud maha arvata
Tasumisele kuuluv käibemaks August 2014 MTA-le esitatud 22.09.2014 Rea nr
20% määraga maksustatavad toimingud ja tehingud
Käibemaks kokku
Kokku sisendkäibemaksusumma, mis on seadusega lubatud maha arvata
Tasumisele kuuluv käibemaks September 2014 MTA-le esitatud 19.10.2014 Rea nr
20% määraga maksustatavad toimingud ja tehingud
Käibemaks kokku Kokku sisendkäibemaksusumma, mis on
seadusega lubatud maha arvata
Tasumisele kuuluv käibemaks Oktoober 2014 MTA-le esitatud 24.11.2014 Rea nr
20% määraga maksustatavad toimingud ja tehingud
Käibemaks kokku Kokku sisendkäibemaksusumma, mis on
seadusega lubatud maha arvata
Tasumisele kuuluv käibemaks
751,66
5222,66
+4471,00
OÜ andmetel
Vahe +/-
24 900,31
Maksuarvestuse andmetel 24 900,31
4980,06 3639,44
4980,06 940,94
-2698,50
1340,62
4039,12
+2698,50
OÜ andmetel
Vahe +/-
51 440,62
Maksuarvestuse andmetel 51 440,62
10 288,12 9330,83
10 288,12 3627,83
-5703,00
957,29
6660,29
+5703,00
OÜ andmetel
Vahe +/-
37 659,85
Maksuarvestuse andmetel 37 659,85
7531,97 7122,27
7531,97 2306,27
-4816,00
409,70
5225,70
+4816,00
OÜ andmetel
Vahe +/-
75 247,57
Maksuarvestuse andmetel 75 247,57
15 049,51 13 718,10
15 049,51 4735,10
-8983,00
1331,41
10 314,41
+8983,00
Maksustamisperioodil 2014.a jaanuar kuni 2014.a oktoober deklareeriti OÜ Vitkor käibedeklaratsioonides 20%-list maksustatavat käivet kokku 461 275,76 eurot, käibemaksu kokku summas 92 255,14 eurot ja sisendkäibemaksu kokku 84 743,10 eurot ning tasumisele kuuluvat käibemaksu 7512,04 eurot. Tegelikkuses kuulus deklareerimisele sisendkäibemaksu 17 191,55 eurot ning tasumisele kuuluvat käibemaksu 75 063,59 eurot. Selle tulemusel jäi tasumata käibemaksu 67 551,55 eurot (75 063,59 - 7512,04). Sellise tegevusega rikkus OÜ Vitkor alates 01.05.2004.a. kehtiva käibemaksuseaduse (RT I 2003, 82, 554; koos hilisemate muudatuste ja täiendustega, edaspidi ) järgnevaid nõudeid: - § 15 lg 1 kohaselt on käibemaksumäär 20% maksustatavast väärtusest;
-
§ 15 lg 3 p 2 kohaselt on käibemaksumäär null protsenti maksustatavast väärtusest kauba puhul, mille võõrandamist ja teise liikmesriiki toimetamist või ilma võõrandamata teise liikmesriiki toimetamist käsitatakse kauba ühendusesisese käibena; - § 24 kohaselt peab isik alates maksukohustuslasena registreerimise päevast täitma maksukohustuslase kohustusi, sealhulgas lisama võõrandatava kauba või osutatava teenuse maksustatavale väärtusele käibemaksu, arvutama tasumisele kuuluva käibemaksusumma sama seaduse §-s 29 sätestatud korras, tasuma käibemaksu §-s 38 sätestatud korras, säilitama dokumente ja pidama arvestust § -s 36 sätestatu kohaselt ning esitama § 37 nõuetele vastavaid arveid; - § 27 lg 1 kohaselt on maksustamisperioodiks kalendrikuu; - § 29 lg 1 kohaselt on maksukohustuslase poolt tasumisele kuuluv käibemaksusumma maksustamisperioodil KMS § 3 lõikes 4 nimetatud tehingutelt või toimingutelt arvestatud käibemaks, millest on maha arvatud maksustatava käibe tarbeks, samuti ettevõtlusega seotud § 4 lõikes 2 nimetatud tehingute või toimingute või välisriigis toimuva ettevõtluse, välja arvatud maksuvaba käibena käsitatavad tehingud (§ 16), tarbeks kasutatava kauba või teenuse sama maksustamisperioodi sisendkäibemaks; - § 29 lg 3 p 1 kohaselt on sisendkäibemaks maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks; - § 31 lg 1 kohaselt arvatakse sisendkäibemaks maha teiselt maksukohustuslaselt kauba või teenuse saamise korral KMS §-s 37 sätestatud nõuete kohase arve alusel; - § 37 lg 1 ja 7 kohaselt on maksukohustuslane kohustatud väljastama kauba võõrandamise või teenuse osutamise korral arve, millele tuleb märkida arve järjekorranumber ja väljastamise kuupäev; maksukohustuslase nimi, aadress, maksukohustuslasena registreerimise number; kauba soetaja või teenuse saaja nimi ja aadress; kauba soetaja või teenuse saaja maksukohustuslasena registreerimise number, kui tal on maksukohustus kauba soetamisel või teenuse saamisel; kauba või teenuse nimetus või kirjeldus; kauba kogus või teenuse maht; kauba väljastamise või teenuse osutamise kuupäev ja/või sellest varasem kauba või teenuse eest osalise või täieliku makse laekumise kuupäev, kui see on kindlaksmääratav ja erinev arve väljastamise kuupäevast; kauba või teenuse hind ilma käibemaksuta ning allahindlus, kui see pole hinna sisse arvatud; maksustatav summa käibemaksumäärade kaupa koos kohaldatavate käibemaksumääradega või maksuvaba käibe summa; tasumisele kuuluv käibemaksusumma, välja arvatud seaduses sätestatud juhtudel. Käibemaksusumma märgitakse eurodes. Maksukorralduse seaduse § 83 lg 4 kohaselt näilikku tehingut ei võeta maksustamisel arvesse. Kui näilik tehing tehakse teise tehingu varjamiseks, kohaldatakse maksustamisel varjatud tehingu kohta käivaid sätteid.[RT I 2008, 60, 331- jõust. 01.01.2009]. Raamatupidamise seaduse (RT I 2002, 102, 600, koos hilisemate muudatuste ja täiendustega, edaspidi RPS) § 7 lg 1 nõudeid, mille kohaselt raamatupidamise algdokument on majandustehingu toimumist kinnitav tõend, millel peavad olema järgmised andmed: 1) dokumendi nimetus ja number; 2) koostamise kuupäev; 3) tehingu majanduslik sisu; 4) tehingu arvnäitajad (kogus, hind, summa); 5) tehingu osapoolte nimed; 6) tehingu osapoolte asu- või elukoha aadressid; 7) majandustehingut kirjendavat raamatupidamiskohustuslast esindava isiku allkiri (allkirjad), mis kinnitab (kinnitavad) majandustehingu toimumist; 8) vastava raamatupidamiskirjendi järjekorranumber. OÜ-l Vitkor puudus õigus OÜ L.A Lawfirm, OÜ Discompany, OÜ Kuldne Marketing, OÜ BCC & Partners, OÜ Triomer Pluss, OÜ Shamila, MV Lifestyle Group OÜ nimelt esitatud
arvetel näidatud sisendkäibemaksu maha arvestamiseks, seega rikuti KMS § 29 lg 3 p 1 nõudeid, mille tulemusel jäi käibemaksuna riigile laekumata 67 551,55 eurot. KarS § 14 lg 1 kohaselt on juriidilise isiku nimel tegutsenud isiku süüline tegevus omistatav juriidilisele isikule, kui see on toime pandud viimase huvides. Oma tahtliku ja ebaseadusliku tegevusega OÜ Vitkor juhatuse liige E.V tegutses maksukohustuse vähendamisel juriidilise isiku huvides eesmärgil säästa tasumata jäänud maksude näol rahalisi vahendeid, mille abil parendada ettevõtte majandustegevust. A. L arveveskist saadud võltsarvete alusel suurendatud sisendkäibemaksu ebaseaduslik deklareerimine vähendas OÜ Vitkor maksukohustust, võimaldas aruandevabalt käidelda sularaha, näidata paremaid majandusaasta tulemusi ja tõendada Maksu- ja Tolliametile tegelikult toimumata tehingute väidetavalt toimumist ning seeläbi saada õigust teostada pangaülekandeid, nn rahade variettevõtete kontodele ülekandmist ja väljamaksmist, kasutada aruandevabalt sularaha riigile käibemaksudena tasumata jäänud summas, samuti vabaneda kohustusest tasuda õiguspäraselt makse. Alates 01.01.2015 on juriidilisele isikule OÜ Vitkor etteheidetav tegu karistatav kuriteona KarS § 3891 lg 3 järgi, st maksuhaldurile valeandmete esitamisena maksukohustuse vähendamise eesmärgil, millega varjati alusetult maksukohustust enam kui suurele kahjule vastava summa võrra (st lõpuleviidud kuriteona). Vastavalt KarS §-le 121 p 2 on suur kahju või süüteo ulatus, mis ületab 40 000 eurot. Seega pani OÜ Vitkor juriidilise isikuna toime oma juhatuse liikme E.V tahtliku tegevuse kaudu juriidilise isiku huvides maksuhaldurile valeandmete esitamise maksukohustuse vähendamise eesmärgil, kui sellega varjatakse maksukohustust suurele kahjule või enam vastava summa võrra, s.o KarS § 3891 lg 3 järgi kvalifitseeritava kuriteo. Asjaolud Viru Maakohtu 22.11.2016 kohtuotsusega kriminaalasjas nr 1-15-9048 (V kd, tl 94-128), milline jõustus 18.10.2017 Riigikohtu määrusega (V kd, tl 149), tunnistati A L süüdi KarS § 3891 lg 1,3 - § 22 lg 3 ja § 344 lg 1, § 256 lg 1 ja § 394 lg 2 p 1 järgi kvalifitseeritavate kuritegude toimepanemises. A L on KarS § 3891 lg 1,3 - § 22 lg 3 järgi süüdi tunnistatud selles, et ta korraldas koos V P, S E, V D, R L, T T, S A, T A, V V, I J, R J, O G ja A R tahtlikult ning varjatult arveveskiteenuseid nende kontrolli all olevate variettevõtete (OÜ L.A Lawfirm, OÜ Discompany, OÜ Scout Productions, OÜ Kuldne Marketing, OÜ Triomer Pluss, OÜ BCC & Partners, OÜ BCC G.S.P, OÜ Shamila ja MV Lifestyle Group OÜ) nimelt. Alusetu sisendkäibemaksu tekitamiseks väljastati OÜ L.A Lawfirm, OÜ Discompany, OÜ Scout Productions, OÜ Kuldne Marketing, OÜ Triomer Pluss, OÜ BCC & Partners, OÜ BCC G.S.P, OÜ Shamila ja MV Lifestyle Group OÜ nimelt fiktiivseid arveid kauba müügi või teenuste osutamise kohta, millega aitas kaasa OÜ-l Well Tehnoloogia, OÜ-l Atümat, OÜ-l Vitkor ja AS-l Jumax kajastada oma raamatupidamises võltsarveid, mille alusel koostati ja esitati maksuhaldurile valeandmeid sisaldavad käibedeklaratsioonid. Tegelikkuses nendel arvetel näidatud tehinguid tegelikult arvetel näidatud osapoolte vahel ei toimunud ning tegemist oli näiliste tehingutega. A L on süüdi tunnistatud muu hulgas selles, et ta aitas ajavahemikul 01.01.2014 kuni 12.11.2014 kaasa OÜ Vitkor (registrikood 10854754) ja selle juhatuse liikme E.V
poolt ajavahemikul 2014.a jaanuar kuni 2014.a oktoober käibedeklaratsioonides valeandmete esitamisele, vormistades võltsitud arveid OÜ -le Vitkor ning võimaldades sellega viimasel alusetult deklareerida soetamisel tasumisele kuuluvat käibemaksu summas 66031,55 eurot (süüdistuses 67 551,55 eurot). Maksupettuste toimepanemise eesmärgil soetas A L koos V P ja S E muu hulgas alljärgnevad variettevõtted: - alates 03.01.2014 kuni 06.03.2014 oli kasutusel OÜ L.A Lawfirm (registrikood 12119628, variisikust juhatuse liige Sergei Aleksejev); - alates 14.04.2014 kuni 13.06.2014 oli kasutusel OÜ Discompany (registrikood 12636341, variisikust juhatuse liige Tõnis Anton); - alates 05.08.2014 kuni 12.11.2014 oli kasutusel OÜ Kuldne Marketing (registrikood 12642838, variisikust juhatuse liige R J). A L ja V P juhendamisel värbas S E nimetatud variisikud ning veenis neid kokkulepitud tasu eest hakkama vastava variäriühingu juhatuse liikmeks ning loovutama kõik ettevõttega seotud dokumendid, internetipanga paroolikaardid / PIN kalkulaatorid ja deebetkaardid A L või S E kätte, selleks, et kontrollida rahade liikumist OÜ L.A Lawfirm, OÜ Discompany ja OÜ Kuldne Marketing pangakontodel ning varjata A. L, V. P ja S. E enda seotust variettevõtetega ning vältida seeläbi vastutust. Lisaks kasutasid A L ja V P vahendajana muu hulgas alltoodud variettevõtete fiktiivsete dokumentide väljastamise teenuseid, mida korraldas xxxx tegutsev kuritegeliku ühenduse liige V D: - alates 03.03.2014 kuni 16.06.2014 oli kasutusel OÜ Triomer Pluss (registrikood: 12078970, variisikust juhatuse liige T T); - alates 20.03.2013 kuni 23.05.2014 oli kasutusel OÜ BCC & Partners (registrikood: 12441880, variisikust juhatuse liige A K; volitatud esindaja V D); - alates 16.06.2014 kuni 10.07.2014 oli kasutusel OÜ Shamila (registrikood 12516861, variisikust juhatuse liige I J); - alates 14.07.2014 kuni 12.11.2014 oli kasutusel MV Lifestyle Group OÜ (registrikood 12365623, alates 14.07.2014 kuni 14.10.2014 juhatuse liige V D, alates 27.08.2014 kuni 14.10.2014 juhatuse liige A L; alates 14.10.2014 juhatuse liige R L). A L koostas ja väljastas perioodil 03.01.2014 kuni 12.11.2014 xxxx-xxxx xxxx linnas tema enda kontrolli all olevate variettevõtete nimelt ja lisaks tellis V. D kaudu võltsitud müügiarveid ning muid raamatupidamise algdokumente, samuti andis juhiseid ja korraldusi variettevõtete arveldusarvetele laekunud raha ülekandmiseks ja nii pankadest kui ka sularahaautomaatidest raha väljavõtmiseks. OÜ L.A Lawfirm, OÜ Discompany ja OÜ Kuldne Marketing juhatuse liikmed S A, T A ja R J allkirjastasid A L ja S E korraldusel lepinguid, arveid jm dokumente osaühingute nimelt, kuid tegelikkuses nad osaühingute nimel reaalseid majandustehinguid ei teostanud. OÜ L.A Lawfirm, OÜ Discompany ja OÜ Kuldne Marketing olid täielikult A L, V P ja S E kontrolli all ning juhatuse liikmed tegutsesid üksnes eelnimetatud isikute korralduste alusel. Nimetatud osaühingute eesmärgiks oli alates 2014. aasta jaanuarist esitada erinevatele reaalselt tegutsevatele ettevõtetele tasu eest (10 % arve summast) maksukohustuse vähendamiseks võltsarveid, s.o arveid kaupade ja teenuste müügi kohta, mida tegelikkuses OÜ L.A Lawfirm, OÜ Discompany ja OÜ Kuldne Marketing tegutsevatele ettevõtetele ei müünud ega osutanud. Samuti kasutati nimetatud variettevõtteid selleks, et vahendada fiktiivseid rahaülekandeid, millistelt said A L ja tema loodud kuritegeliku ühendus e liikmed reaalset kasu. Äriühingud, kellele võltsarveid väljastati, kasutasid neid oma maksukohustuse vähendamiseks.
Eelneval kokkuleppel OÜ Vitkor juhatuse liikme E.V-ga korraldas A L koos teiste kuritegeliku ühenduse liikmetega võltsitud müügiarvete, millistele oli märgitud käibemaks, koostamise ja esitamise variäriühingute nimelt OÜ-le Vitkor selleks, et OÜ-l Vitkor tekiks võimalus eelnimetatud arvetel märgitud käibemaksu osas suurendada sisendkäibemaksu. OÜ Vitkor tasus esitatud võltsarvete alusel arvel näidatud summad variäriühingute pangakontodele, laekunud rahad võeti sularahas välja ning peale omapoolse vahendustasu 10 % arve summast maha arvamist tagastas A L ise ülejäänud rahasummad sularahas OÜ Vitkor juhatuse liikmele E.V-le. Eelkirjeldatud tegevuse tulemusena kajastas OÜ Vitkor perioodil jaanuar 2014 kuni november 2014 variäriühingute nimelt väljastatud fiktiivseid arveid kogusummas 396 191,73 eurot (süüdistuses 405 311,73 eurot), sh käibemaks 66031,55 (süüdistuses 67 551,55 eurot) oma raamatupidamisarvestuses ning arvetel märgitud käibemaksu kajastas käibedeklaratsioonidel sisendkäibemaksu hulgas. Kuna BCC & Partners OÜ, L.A Lawfirm OÜ, Triomer Pluss OÜ, Discompany OÜ, Shamila OÜ, MV Lifestyle Group OÜ ja Kuldne Marketing OÜ nimelt väljastatud arvetele märgitud andmed ei vastanud tehingu tegelikule sisule, st arvele märgitud tehinguid tegelikult ei teostatud, siis ei ole tegemist nõuetekohase dokumendiga sisendkäibemaksu maha arvamiseks, seega on OÜ Vitkor alusetult BCC & Partners OÜ, L.A Lawfirm OÜ, Triomer Pluss OÜ, Discompany OÜ, Shamila OÜ, MV Lifestyle Group OÜ ja Kuldne Marketing OÜ arvete alusel perioodil jaanuar 2014 kuni november 2014 raamatupidamisarvestuses arvestanud ja käibedeklaratsioonides deklareerinud sisendkäibemaksu kokku summas 66031,55 eurot (süüdistuses 67 551,55 eurot). Viru Maakohtu 21.04.2015 kohtuotsusega kriminaalasjas nr 1-15-3211 (V kd, tl 1-13) tunnistati kokkuleppemenetluses süüdi V D ja R L KarS § 255 lg 1 ja § 3891 lg 1,3 – § 22 lg 3 järgi. Viru Maakohtu 15.10.2015 kohtuotsusega kriminaalasjas nr 1-15-8408 (V kd, tl 19-47) tunnistati kokkuleppemenetluses süüdi V P KarS § 256 lg 1 ja § 3891 lg 1 – § 22 lg 3 järgi kvalifitseeritavate kuritegude toimepanemises ning S E KarS § 255 lg 1 ja § 3891 lg 1 - § 22 lg 3 järgi kvalifitseeritavate kuritegude toimepanemises. Viru Maakohtu 28.01.2016 kohtuotsusega kriminaalasjas nr 1-15-10928 (V kd, tl 48-93) tunnistati kokkuleppemenetluses süüdi T A, R J ja T T KarS § 255 lg 1 ja § 3891 lg 1 - § 22 lg 3 järgi kvalifitseeritavate kuritegude toimepanemises. Süüdistatavale E.V-le esitatud süüdistus KarS § 389 süüdistatavale OÜ Vitkor esitatud süüdistus KarS § 3891 lg 3 järgi
lg 1,3 järgi ja
Süüdistatavad E.V ja OÜ Vitkor (seaduslik esindaja juhatuse liige K T) ennast neile esitatud süüdistustes süüdi ei tunnistanud. Äriregistri teabesüsteemi väljatrükist OÜ Vitkor kohta (I kd, tl 1-20) nähtub, et E.V oli OÜ Vitkor juhatuse ainuliige alates 15.04.2002 kuni 21.12.2015. Alates 21.12.2015 on OÜ Vitkor juhatuse ainuliige K T. OÜ Vitkor oli käibemaksukohustuslane alates 01.06.2002 kuni 21.07.2015 (käibemaksukohustuslase registreerimise nr EE100763373). Seega oli E.V süüdistuses tähendatud ajal OÜ Vitkor esindaja kõikides õigustoimingutes
tsiviilseadustiku üldosa seaduse § 34 lg 1 järgi, kes äriseadustiku (edaspidi ÄS) § 180 lg 1 kohaselt oli kohustatud esindama ja juhtima osaühingut, omades vastavalt ÄS § 181 lg 1 nimetatud osaühingu esindusõigust kõigis õigustoimingutes, oli ÄS § 183 kohaselt kohustatud korraldama osaühingu raamatupidamist. MTA e-maksuameti väljatrüki kohaselt oli E.V e-maksuametis OÜ Vitkor käibedeklaratsioonide esitamiseks volitatud isik (I kd, tl 71). Süüdistuses kirjeldatud tegude toimepanemise ajal kehtinud KarS § 3891 lg 1 kohaselt oli karistatav maksuhaldurile andmete esitamata jätmine või valeandmete esitamine maksu- või kinnipidamiskohustuse vähendamise või tagastusnõude suurendamise või tekitamise eesmärgil või kinnipidamiskohustuse rikkumise eest, kui sellega jäi maksudena laekumata, tagastati, tasaarvestati või hüvitati alusetult suurele kahjule vastav summa või enam. KarSRS § 8 p 2 kohaselt loeti suureks kahjuks summat, mis ületas kehtivat palga alammäära ühes kuus sajakordselt. Vabariigi Valitsuse 28.11.2013 määruse nr 166 „Töötasu alammäära kehtestamine“ § 1 lg 1 kohaselt oli 2014.a kuutasu alammääraks 355 eurot. Seega oli KarS § 3891 lg 1 tähenduses suureks kahjuks 35 500 eurot. 01.01.2015 jõustusid karistusseadustiku muudatused, mille raames muudeti ka KarS § 3891 lg-t 1 ning kehtivas redaktsioonis näeb nimetatud säte jätkuvalt ette vastutuse maksuhaldurile andmete esitamata jätmise või valeandmete esitamise eest maksu- või kinnipidamiskohustuse vähendamise või tagastusnõude suurendamise eesmärgil, kui sellega varjatakse maksu - või kinnipidamiskohustust või suurendatakse alusetult tagastusnõuet suurele kahjule vastava summa võrra või enam. KarS § 121 p-st 2 tulenevalt on suure kahjuga tegemist juhul, kui summa ületab 40 000 eurot. Süüdistuse esemeks on KarS § 3891 lg 1 teoalternatiiv, mis seisneb maksuhaldurile valeandmete esitamises maksukohustuse vähendamise eesmärgil, kui sellega jäi maksudena laekumata või tasaarvestati alusetult suurele kahjule vastav summa või enam. Kohtu hinnangul leidis KarS § 3891 lg 1 ja lg 3 järgi kvalifitseeritavate kuritegude objektiivse koosseisu olemasolu tõendamist süüdistatava E.V enda ütlustega, jälitustoimingu protokolliga ja kohtulikul uurimisel avaldatud dokumentaalsete tõenditega. Maksu- ja Tolliameti 25.10.2016 kontrollaktis (I kd, tl 21-55) leiti, et kontrolli tulemusena kuulub OÜ-l Vitkor vähendamisele perioodi jaanuar-oktoober 2014 sisendkäibemaks kokku summas 67 551,55 eurot. Maksu- ja Tolliameti 28.11.2016 maksuotsusega kohustati OÜ-d Vitkor tasuma maksusumma 168 483,66 eurot, sh käibemaks 60 742,55 eurot ja tulumaks ettevõtlusega mitteseotud kuludelt 107 741,11 eurot (V kd, tl 158-171). Süüdistatava E.V kohtuistungil antud ütlustest nähtub, et perioodil 01.01.2014 kuni 31.10.2014 oli ta OÜ Vitkor juhatuse ainuliige ja osanik. Suurem osa sellest, millega OÜ Vitkor tegeles, oli ikkagi metsatöö – raieteenus (alusmetsa raie, harvendusraie, lageraie). Neil oli üks suur klient, kus peatöövõtja oli firma Ehel OÜ, kellel oli kirjalik leping RMK-ga. Neil oli Ehel OÜ-ga suuline leping. Viimane majandas väljaveoga, sest neil olid traktorid, nemad rohkem raiega. OÜ-l Vitkor olid ka omad töötajad, kes selle teenuse osutamisega tegelesid. Töötajate arv olenes töömahust. Nad kasutasid ka erinevaid alltöövõtjaid ja mingi osa tegid ise. Vahel oli alltöövõtjaid päris palju. Kui päeva või kahe pärast alltöövõtja lihtsalt kadus, siis selle töö tegi lõpuni teine ning ta maksis sellele, kes selle töö lõpetas. Suuremalt osalt tegeles ta ise alltöövõtjatelt tööde vastuvõtmisega. Riigi metskonnas on praakerid, metsatöölised RMK poolt, kes kontrollivad ja vastutavad selle eest ka ning nemad on ikka peakontroll, kes pärast akteerivad ära selle töö, mis on tehtud, kas siis nende tehtud või
alltöövõtjate tehtud, vahet ei ole. Nemad annavad töö, nemad kontrollivad selle üle ka. E.V tunnistas, et sellised äriühingud nagu OÜ BCC & Partners, OÜ L.A Lawfirm, OÜ Triomer Pluss, OÜ Discompany, OÜ Shamila, MV Lifestyle Group OÜ ja OÜ Kuldne Marketing on talle tuttavad nimed suuremas osas ikka raieteenuse, metsaga seotud teenuse osas ehk siis neile alltöövõttu osutanud ettevõtted. See, et süüdistusakti kohaselt nimetatud äriühingud olid varifirmad, kus reaalset tegevust üldse ei toimunudki, oli tema jaoks uudis. Mingit õhku ei ole müüdud kuskil. Seda, kas eelnimetatud firmadel oli töötajaid, ei olnud tal võimalust teada saada, kuna lepinguid keegi kellelegi ei näita ja see ei ole ka lubatav. Neilt ettevõtetelt tellitud tööd said tehtud , vastu võetud ja akteeritud, rahad makstud. Kas neil olid omad inimesed või nendel oli mingi alltöövõtja, ta ei tea. Mõnikord vormistati OÜ Vitkor ja alltöövõtja vahel tööde vastuvõtmise akt. Kui töö oli tehtud ja kontrollitud, siis tasus ta arve töö eest. Ta ei pidanud vajalikuks kogu aeg teha neid akte. Tema, kas siis meili teel saatis või lihtsalt ütles kogused, mis on toodud metsast välja, traktor annab andmed ja nende andmete järgi ta juba ütles firmale, et palju nad on teinud ja mille eest peavad raha saama. Selle alusel nad teevad juba pärast need arved. Mis puutub seadmetesse, siis OÜ Vitkor oli lihtsalt vahendaja, st ostis ja müüs neid natuke kallimalt edasi. Kõik seadmed on ka kohale jõudnud, isegi ettemaksudega ära makstud talle. Kallimad asjad läksid T.R. Tamme Auto le xxxx külje alla, kus on terminal. Tol momendil seda ehitati ja sinna läksid kõik need pumbad, siibrid ja sihukesed suuremad asjad. Need seadmed OÜ Vitkor kuskile platsidele või ruumidesse kunagi ei jõudnudki, nad lihtsalt vahendasid neid ja need läksid otse T.R. Tamme Autole. A L nimi on talle tuttav, sest neil olid mingid äritehingud. Enne käesolevas asjas süüdistusakti saamist ei olnud ta A L nn arvevabriku teenuse osutamisega seonduvast teadlik, samuti ei olnud ta teadlik, et mõni järgnevatest äriühingutest: OÜ BCC & Partners, OÜ L.A Lawfirm, OÜ Triomer Pluss, OÜ Discompany, OÜ Shamila, MV Lifestyle Group OÜ, OÜ Kuldne Marketing tegeleks arvevabriku teenuse osutamisega. Tema ei ole OÜ Vitkor nimel või isiklikult kunagi kellegagi kokku leppinud, et OÜ-le Vitkor esitatakse fiktiivne arve, mille OÜ Vitkor tasub eesmärgiga vähendada kunstlikult OÜ Vitkor käibemaksukohustust riigi ees. E.V kinnitas, et ise ta tegi OÜ-s Vitkor kõiki töid, mis oli vaja teha. Mingi aeg oli neil 2014.a ka raamatupidaja. E.V väitel teostas tema äriühingus pangaülekandeid, arvete ülekandeid ja esitas 2014.a Maksu- ja Tolliametile deklaratsioone äriühingu Vitkor kohta e-maksuameti kaudu, mille kasutamiseks tal oli volitus. A L tundis ta juba enne aastat 2014. A L firma tegutses ka samamoodi, tegi raietöid talle suulise lepingu alusel. Baltic Toolmarket OÜ oli A L firma aastal 2014, kus A L oli juhatuse liige. Midagi nad müüsid ka, mingit kleeplinti ta isegi ühel korral ostis. Kui tal on pakkuda tööd, siis ta pakub ja nad teevad, kui nad jõuavad ja saavad. Kõik kogused ja hinnad tulevad talle otse riigi metskonnast. Nendel on oma skaalad ja graafikud. Tema sai sealt juba kõik hinnad, hektarid. Kui on tegemist võsalõikusega, seal on hektaritasu, kui raieteenus, siis tihumeetrite tasu. Need skaalad ja hinnad andis talle riigi metskond aktidena. Tal ei ole vaja kontrollida, kes tööd teeb, kui palju mehi seda teevad, ta kontrollib vaid lõpptööd. E.V tunnistas, et kõned, mida kohtuistungil kuulati, olid tema kõned A L, samuti kinnitas ta kõnede toimumist S E ja V P. Ta on nendega suhelnud ja kokku saanud. BBC & Partners OÜ, OÜ L.A Lawfirm, OÜ Triomer Pluss, OÜ Discompany, OÜ Shamila, OÜ MV Lifestyle Group ja Kuldne Marketing OÜ puhul ei osanud E.V nimetada nende äriühingute juhatuse liikmeid. Ta kontrollis vaid arvutist, kas äriühing on käibemaksukohustuslane ja et häireregistris ei ole mingit kannet. Suurem osa arveid tuli meili teel ja mingid arved toodi kätte. Kui tööd tehakse, siis talle öeldakse, et selline firma on. Tavaliselt töölised ütlevad, mis firma all nad tööl on. Ta kajastas nende firmade nimel väljastatud arveid raamatupidamises, sest tööd olid tehtud ja rahad makstud. Tema andis numbrid ja talle tehti arve. Tema tasus ainult tööjõu eest, sest töövahendid ei olnud tema, kui olid teised firmad. Ta näitas ainult töö ette. OÜ Vitkor müüs ta edasi 21.12.2015, sest
maksuamet ei lasknud korralikult tööd teha, tehes takistusi ning temaga ei tahtnud keegi rohkem tööd teha. OÜ Vitkor seaduslik esindaja juhatuse liige K T keeldus kohtuistungil ütluste andmisest. Maksu- ja Tolliameti infosüsteemi Teller andmetel deklareeris OÜ Vitkor (volitatud isik E.V ) maksustamisperioodil 2014.a jaanuar – oktoober käibedeklaratsioonide (edaspidi KMD) 1. real 20% määraga maksustavat käivet ning 5. real mahaarvatavat sisendkäibemaksu ning 12. real tasumisele kuuluvat käibemaksu järgnevalt (I kd, tl 60-70): Jaanuar: käive 65875,18 eurot; mahaarvatav sisendkäibemaks 12681,04 eurot; tasumisele kuuluv käibemaks 494 eurot (deklaratsioon esitatud 20.02.2014); Veebruar: käive 67802,55 eurot; mahaarvatav sisendkäibemaks 12792,06 eurot; tasumisele kuuluv käibemaks 768,45 eurot (deklaratsioon esitatud 20.03.2014); Märts: käive 67975,62 eurot; mahaarvatav sisendkäibemaks 12473,95 eurot; tasumisele kuuluv käibemaks 1121,17 eurot (deklaratsioon esitatud 21.04.2014); Aprill: käive 10963 eurot; mahaarvatav sisendkäibemaks 2143,94 eurot; tasumisele kuuluv käibemaks 48,66 eurot (deklaratsioon esitatud 20.05.2014); Mai: käive 27090,05 eurot; mahaarvatav sisendkäibemaks 5128,93 eurot; tasumisele kuuluv käibemaks 289,08 eurot (deklaratsioon esitatud 19.06.2014); Juuni: käive 32321,01 eurot; mahaarvatav sisendkäibemaks 5712,54 eurot; tasumisele kuuluv käibemaks 751,66 eurot (deklaratsioon esitatud 21.07.2014); Juuli: käive 24900,31 eurot; mahaarvatav sisendkäibemaks 3639,44 eurot; tasumisele kuuluv käibemaks 1340,62 eurot (deklaratsioon esitatud 21.08.2014); August: käive 51440,62 eurot; mahaarvatav sisendkäibemaks 9330,83 eurot; tasumisele kuuluv käibemaks 957,29 eurot (deklaratsioon esitatud 22.09.2014); September: käive 37659,85 eurot; mahaarvatav sisendkäibemaks 7122,27 eurot; tasumisele kuuluv käibemaks 409,70 eurot (deklaratsioon esitatud 19.10.2014); Oktoober: käive 75247,57 eurot; mahaarvatav sisendkäibemaks 13718,10 eurot; tasumisele kuuluv käibemaks 1331,41 eurot (deklaratsioon esitatud 24.11.2014). Läbiotsimisel 12.11.2014 E.V elukohas ja OÜ Vitkor juriidilisel aadressil Heina 5, Kiviõlis andis E.V välja raamatupidamisdokumendid, samuti võeti läbiotsimise käigus ära tema kasutuses olnud arvutid. E.V poolt läbiotsimise käigus välja antud arvetel (I kd, tl 75-119), mis asusid kaustas, millel kiri „Ostu arved 2014 Vitkor OÜ“ ja mille adressaadiks oli OÜ Vitkor ning mida on vaadeldud asitõendi vaatlusprotokollides (IV kd, tl 68-98), kajastus muu hulgas alljärgnev teave:
Summa
Summa
BCC & Partners OÜ
6.01.2014 400
BCC & Partners OÜ L.A Lawfirm OÜ
8.01.2014 403 13.01.2013 1 A010
13717,5
1058,4 2743,5
6350,4 16461
L.A Lawfirm OÜ
14.01.2013 A022
L.A Lawfirm OÜ
17.01.2013 A025
1285,2
7711,2
L.A Lawfirm OÜ
17.01.2013 A026
1 Kuivõrd kõik vaadeldud arved ol id kaustas, millel kiri „Ostu arved 2014 Vitkor OÜ“, siis on ilmselt ekslikult
osadel arvetel märgitud aasta arvuks 2013. Eeltoodut kinnitab ka asjaolu, et arved on OÜ Vitkor pearaamatus kajastatud 2014 kannetes.
L.A Lawfirm OÜ
20.01.2013 A030
L.A Lawfirm OÜ
24.01.2013 A040
4501,4
900,28
5401,68
L.A Lawfirm OÜ
30.01.2013 A042
L.A Lawfirm OÜ
30.01.2013 A047
Jaanuar 2014 kokku L.A Lawfirm OÜ
6.02.2014 B005
57621,9 67502
11524,38
69146,28
L.A Lawfirm OÜ
17.02.2013 B017
958,8
5752,8
L.A Lawfirm OÜ
19.02.2013 B021
1101,6
6609,6
L.A Lawfirm OÜ
20.02.2013 B022
L.A Lawfirm OÜ
20.02.2013 B023
14550
17460
L.A Lawfirm OÜ
28.02.2013 B033
1166,4
6998,4
Triomer Pluss OÜ
28.02.2014 A280214-3
12471,5
2494,3
14965,8
Triomer Pluss OÜ
28.02.2014 A280214-4
5858,5
1171,7
7030,2
60824
12164,8
72988,8
Veebruar 2014 kokku Triomer Pluss OÜ
17.03.2014 A170314
79803
BCC & Partners OÜ
25.03.2014 613
12350
14820
Triomer Pluss OÜ
28.03.2014 A280314
16602,5
3320,5
19923
Triomer Pluss OÜ
31.03.2014 A310314
15453
3090,6
18543,6
Triomer Pluss OÜ
31.03.2014 A310314-3
9281,88
1856,37
11138,25
60337,38
12067,47
72404,85
Märts 2014 kokku Discompany OÜ
29.04.2014 14R019
Aprill 2014 kokku Discompany OÜ
16.05.2014 14S011
465,4
2792,4
Discompany OÜ
21.05.2014 14S016
16620
19944
Discompany OÜ
21.05.2014 14S017
Mai 2014 kokku Discompany OÜ
16.06.2014 14T007
23017
4603,4
27620,4
Shamila OÜ
16.06.2014 2014-06-16/01
Shamila OÜ
18.06.2014 2014-06-18/02
Shamila OÜ
18.06.2014 2014-06-18/03
Shamila OÜ
18.06.2014 2014-06-18/04
Juuni 2014 kokku
22355
26826
MV Lifestyle Group OÜ
14.07.2014 14072014-4
3272,5
654,5
MV Lifestyle Group OÜ
22072014-2 4
5892,50
1178,50
MV Lifestyle Group OÜ
23.07.2014
30.07.2014 24072014-2
Juuli 2014 kokku Kuldne Marketing OÜ Kuldne Marketing OÜ
5.08.2014 1408-005 21.08.2014 1408-024
2 Pearaamatus on märgitud kanne summas 6750 (ilma km-ta). Teised ülekanded on koos k m-ga.
Sisendkäibemaksu arvestuses on märgitud käibemaks 1350. 3 Pearaamatus on ülekanne summas 7080.
Pearaamatus on vastav ülekanne kirjas, kuid sisendkäibemaksu arvestuses mitte. Samuti pole seda ära võetud arvete hulgas.
Pearaamatu sisendkäibemaksu arvestuses see summa ei kajastu. 6 Pearaamatus on vastav ülekanne kirjas, kuid ära võetud arvete hulgas arvet pole.
Kuldne Marketing OÜ
27.08.2014 1408-026
10500
12600
Kuldne Marketing OÜ
28.08.2014 1408-028
Kuldne Marketing OÜ
29.08.2014 1408-033
28515
34218
August 2014 kokku Kuldne Marketing OÜ
19.09.2014 1409-014
10008
Kuldne Marketing OÜ
30.09.2014 1409-024
11582,4
Kuldne Marketing OÜ
30.09.2014
1409-028 7
September 2014 kokku MV Lifestyle Group OÜ
7.10.2014 07102014-1
24082
28898,4
MV Lifestyle Group OÜ
6.10.2014 06102014-2
Kuldne Marketing OÜ
9.10.2014 1410-007
16500
19800
Kuldne Marketing OÜ
14.10.2014 1410-010
Kuldne Marketing OÜ
20.10.2014 1410-016
11775
14130
Oktoober 2014 kokku
44915
53898
Jaan-okt 2014 kokku
330159,78
66031,55
396191,73
Mitmed E.V poolt läbiotsimise käigus üle antud arvete (OÜ Triomer Pluss arve nr A170314 17.03.2014, Shamila OÜ arvete nr 2014-06-16/01 16.06.2014 ja nr 2014-06-18/04 18.06.2014 ning Kuldne Marketing OÜ arvete nr 1408-005 05.08.2014, nr 1408-024 21.08.2014 ja nr 1408-033 29.08.2014) elektroonilised versioonid leiti asitõendite vaatlusprotokollide kohaselt ka tema kasutuses olnud ja läbiotsimise käigus ära võetud arvutitest (IV kd, tl 88-98). E.V andis läbiotsimisel välja ka punast värvi kiirköitjas 2014.a OÜ Vitkor pearaamatu (plommitud nr 000728624) ja selle väljatrükid. E.V poolt läbiotsimise käigu üle antud arved kajastuvad ka sisendkäibemaksu arvestuses. Kohtu hinnangul ei ole esitatud süüdistused tõendatud OÜ MV Lifestyle Group 23.07.2014 arve nr 22072014-2 osas summas 3240 eurot (koos km-ga), sest pearaamatus on vastav ülekanne kirjas, kuid sisendkäibemaksu arvestuses mitte. Samuti ei ole seda arvet E.V poolt üle antud arvete hulgas. Kohus ei arvesta kõnealust arvet juuli 2014 koondsumma arvestamisel, sest puuduvad tõendid, et nimetatud arve on olnud aluseks käibedeklaratsioonis sisendkäibemaksu summa arvestamisel. Süüdistused ei ole tõendatud ka OÜ MV Lifestyle Group 30.07.2014 arve nr 24072014-2 osas summas 5880 eurot (koos km-ga), sest pearaamatu sisendkäibemaksu arvestuses see summa ei kajastu. Kohus ei arvesta ka kõnealust arvet juuli 2014 koondsumma arvestamisel, sest puuduvad tõendid, et nimetatud arve on olnud aluseks käibedeklaratsioonis sisendkäibemaksu summa arvestamisel. Jälitustoimingu protokollist 13.11.2017 (IV kd, tl 106-194) nähtub, et OÜ Vitkor juhatuse liige E.V suhtles süüdistuses tähendatud perioodil tihedalt A L. Valdavalt suheldi omavahel arvete saamise, ülekannete tegemise ning üle kantud rahade kontodelt sularahas väljavõtmise ja maksete tegijatele tagastamise teemadel. Sealjuures väärib märkimist, et nad on omavahel rääkinud ka konkreetsetest arvetest. Nii näiteks helistas E.V 10.02.2014 A L ja küsis arve numbrit ning A L vastas A047. OÜ Vitkor raamatupidamises on kajastatud OÜ L.A Lawfirm arve nr A047, mille eest tasuti 11.02.2014 summas 4494 eurot. Samuti helistas E.V 17.02.2014 A L ja küsis arve numbrit ning A L vastas B017. Vitkor OÜ raamatupidamises on kajastatud 2014.a veebruaris OÜ L.A Lawfirm arve B017. Vitkor OÜ poolt kantakse 17.02.2014 OÜ-le L.A Lawfirm arve nr B017 alusel üle 5752,80 eurot. Vitali
Pearaamatus on vastav ülekanne kirjas, samuti sisendkäibemaksu arvestuses, kuid ära võetud arvete hulgas arvet pole.
E.V küsis telefoni teel arve numbrit ka 18.02.2014 ning A L vastas B021. Vitkor OÜ raamatupidamises on kajastatud 2014.a veebruaris OÜ L.A Lawfirm arve nr B021 summas 6609,60 eurot. Vitkor OÜ poolt kantakse 18.02.2014 OÜ-le L.A Lawfirm arve nr B021 alusel üle 6609,60 eurot (arve kannab kuupäeva 19.02.2014). E.V küsis telefoni teel arve numbrit ka 28.02.2014 ning A L vastas 033. Vitkor OÜ poolt kantakse 28.02.2014 OÜ -le L.A Lawfirm arve nr B033 alusel üle 6998,40 eurot. Samade numbritega arveid on OÜ Vitkor kajastanud 2014.a jaanuari ja veebruari maksuarvestuses. E.V ja A L vaheline suhtlus süüdistuses tähendatud perioodil näitab seda, et vaatamata sellele, et OÜ-le Vitkor osutasid väidetavalt teenust justkui 7 erinevat äriühingut, on kõikide nende äriühingute nimelt arvete koostamise ja ülekannetega seonduvaid asjaolusid E.V arutanud A L, mitte aga nende äriühingute juhtidega. Kohus tutvus omal initsiatiivil kriminaalasjas teostatud jälitustoimingute aluseks olnud prokuratuuri taotluste ja kohtu määrustega. Jälitustoiminguteks loa andmise määrustes sisaldusid põhjendatud kuriteokahtlus ning vähemalt minimaalselt vajalik argumentatsioon selle kohta, miks on vältimatult vajalik jälitustoimingute teostamine ning miks ei ole võimalik tõendeid koguda muul moel kui ainult jälitustoimingutega. Jälitustoimingute käigus kogutud teabe pinnalt koostatud jälitustoimingu protokoll on seetõttu käesolevas kriminaalasjas lubatavaks tõendiks. A L töökohas, aadressil xxxx 12.11.2014 toimunud läbiotsimise käigus (läbiotsimisprotokoll ja asitõendite vaatlusprotokollid - II kd, tl 81-204; III kd, tl 1-250; IV kd, tl 58-59) leiti ja võeti ära muu hulgas L.A Lawfirm OÜ arve nr A030 20.01.2013 OÜ-le Vitkor summas 6960 eurot; L.A Lawfirm OÜ arve nr A042 30.01.2013 OÜ-le Vitkor summas 2580 eurot; L.A Lawfirm OÜ arve nr B022 20.02.2013 summas 6072 eurot ja Shamila OÜ arve nr 2014 -0618/04 18.06.2014 OÜ-le Vitkor summas 4380 eurot. Samuti leiti ja võeti ära sülearvuti xxxx, mille kõvakettal oli muu hulgas 23 OÜ-le Vitkor koostatud arvet (L.A Lawfirm OÜ arve nr A022 14.01.2013 summas 9720 eurot; OÜ Triomer Pluss arve nr A280214-3 28.02.2014 summas 14965,80 eurot; OÜ Triomer Pluss arve nr A280214-4 28.02.2014 summas 7030,20 eurot; OÜ Triomer Pluss arve nr A170314 17.03.2014 summas 7980 eurot; OÜ Triomer Pluss arve nr A310314-3 31.03.2014 summas 11138,25 eurot; BCC & Partners OÜ arve nr 613 25.03.2014 summas 14820 eurot; Discompany OÜ arve nr 14R019 29.04.2014 summas 3120 eurot; Discompany OÜ arve nr 14S011 16.05.2014 summas 2792,40 eurot; Discompany OÜ arve nr 14S016 21.05.2014 summas 19944 eurot; Discompany OÜ arve nr 14S017 21.05.2014 summas 4884 eurot; Discompany OÜ arve nr 14T007 16.06.2014 summas 8892 eurot; Shamila OÜ arve nr 2014-06-16/01 16.06.2014 summas 3396 eurot; Kuldne Marketing OÜ arve nr 1408 -005 05.08.2014 summas 6600 eurot; Kuldne Marketing OÜ arve nr 1408 024 21.08.2014 summas 6630 eurot; Kuldne Marketing OÜ arve nr 1408-026 27.08.2014 summas 12600 eurot; Kuldne Marketing OÜ arve nr 1408 -028 28.08.2014 summas 4860 eurot; Kuldne Marketing OÜ arve nr 1408-033 29.08.2014 summas 3528 eurot; Kuldne Marketing OÜ arve nr 1409 -014 19.09.2014 summas 10008 eurot; Kuldne Marketing OÜ arve nr 1409-024 30.09.2014 summas 11582,40 eurot; Kuldne Marketing OÜ arve nr 1409028 30.09.2014 summas 7308 eurot; Kuldne Marketing OÜ arve nr 1410-007 09.10.2014 summas 19800 eurot; Kuldne Marketing OÜ arve nr 1410-010 14.10.2014 summas 8664 eurot; Kuldne Marketing OÜ arve nr 1410-016 20.10.2014 summas 14130 eurot). A L maasturi xxxx registreerimismärk xxxx läbiotsimise käigus 12.11.2014 (läbiotsimisprotokoll ja asitõendi vaatlusprotokoll – IV kd, tl 60-64) leiti ja võeti ära juhiistme tagataskust MV Lifestyle Group arve nr 22072014-2 30.07.2014, millel kuupäev parandatud sinise pastakaga 23-ks.
Käibemaksuseaduse (KMS) § 31 lg 1 kohaselt arvatakse sisendkäibemaks maha teiselt maksukohustuslaselt kauba või teenuse saamise korral KMS §-s 37 sätestatud nõuete kohase arve alusel. Raamatupidamise seaduse § 7 lg 1 sätestab, et raamatupidamise algdokument on majandustehingu toimumist kinnitav tõend, millel peavad olema järgmised andmed: 1) dokumendi nimetus ja number; 2) koostamise kuupäev; 3) tehingu majanduslik sisu; 4) tehingu arvnäitajad (kogus, hind, summa); 5) tehingu osapoolte nimed; 6) tehingu osapoolte asu- või elukoha aadressid; 7) majandustehingut kirjendavat raamatupidamiskohustuslast esindava isiku allkiri (allkirjad), mis kinnitab (kinnitavad) majandustehingu toimumist; 8) vastava raamatupidamiskirjendi järjekorranumber. 12.11.2014 E.V poolt menetlejale üle antud arvetest nähtub, et need ei vasta eelpooltoodud nõuetele. Puuduvad arvete aluseks olevad alusdokumendid (hinnapakkumised, lepingud, tööde üleandmise-vastuvõtmise aktid, kauba tellimused, kauba liikumist/transporti tõendavad dokumendid jms). Teenuse või kauba nimetus arvetel on märgitud üldsõnaliselt (näiteks raieteenus, alusmetsaraie), mistõttu ei ole võimalik arvete alusel kontrollida tehingu majanduslikku sisu ja arvnäitajaid. Arvetel puuduvad viited dokumentidele, milles teenuste sisu on lahti kirjutatud. Eluliselt pole usutav tehingu toimumine, kui ainsaks tehingu toimumist tõendavaks dokumendiks on vaid üldsõnaline arve. Ühe ja sama teenuse osutamine sama äriühingu poolt kordub kuust kuusse, teenuse osutajad vahelduvad suhteliselt lühikese ajavahemiku tagant. OÜ BCC & Partners, OÜ L.A Lawfirm, OÜ Triomer Pluss, OÜ Discompany, OÜ Shamila, OÜ MV Lifestyle Group ja OÜ Kuldne Marketing juhatuse liikmed, kellede andmed nähtuvad äriregistri teabesüsteemi väljatrükkidest, ei omanud äriühingute üle tegelikku kontrolli ning reaalset majandustegevust neil äriühingutel ei olnud. Eelpoolnimetatud äriühingud on maksuhaldur käibemaksukohustuslaste registrist kustutanud, kuna need ei tegelenud ettevõtlusega. Kõike eeltoodut arvestades tuvastas kohus, et OÜ BCC & Partners, OÜ L.A Lawfirm, OÜ Triomer Pluss, OÜ Discompany, OÜ Shamila, OÜ MV Lifestyle Group ja OÜ Kuldne Marketing ei osutanud ega müünud süüdistuse esemeks olevatel arvetel näidatud teenuseid ja kaupu. Nimetatud asjaolu kinnitab kaudselt seegi, et osa arveid kandsid aastaarvu 2013, millest järeldub, et arvetele kantud andmed ei olnud OÜ-le Vitkor olulised. E.V oli, arvestades jälitustoimingu protokollis sisalduvat teavet, teadlik sellest, et arved ei kajasta tegelikult toimunud majandustehinguid. Arvetel kajastatud tehingud olid näilikud ja tegelikkuses nimetatud äriühingute ja OÜ Vitkor vahel KMS § 4 lg 1 p 1 tähenduses käivet ei toimunud. Tulenevalt maksukorralduse seaduse (MKS) § 83 lg 4 ei võeta näilikku tehingut maksustamisel arvesse. Kui näilik tehing tehakse teise tehingu varjamiseks, kohaldatakse maksustamisel varjatud tehingu kohta käivaid sätteid. Kohtule ei ole esitatud andmeid, et tehingud oleks tehtud mõne teise tehingu varjamiseks. Seega ei tekkinud OÜ-l Vitkor ka sisendkäibemaksu mahaarvamise õigust. Kõnealuste arvete koostamise ja raamatupidamises kajastamise eesmärgiks oli luua mulje sisendkäibemaksu mahaarvamise õiguse olemasolust. Näilike tehingute abil omandas OÜ Vitkor alusetult õiguse sisendkäibemaksu mahaarvamiseks tasumisele kuuluvast käibemaksust maksustamisperioodil jaanuar 2014 kuni oktoober 2014. Asjaolu, et A L kontrolli all olevad äriühingud OÜ BCC & Partners, OÜ L.A Lawfirm, OÜ Triomer Pluss, OÜ Discompany, OÜ Shamila, OÜ MV Lifestyle Group ja OÜ Kuldne Marketing olid variäriühingud ning tegelikult mingeid teenuseid OÜ-le Vitkor ei osutanud, on tõendamist leidnud ka A L suhtes tehtud süüdimõistvates kohtuotsustes (V kd, tl 94-148).
Süüdistatava E.V kohtuistungil antud ütlused süüdistuses tähendatud äriühingute arvetega seonduvalt on üldsõnalised, eluliselt mitteusutavad ning vastuolus teiste kohtu poolt uuritud tõenditega. Kaitsja poolt esitati täiendavate tõenditena kohtule Vitkor OÜ müügiarved (koos töö vastuvõtmise aktiga, v.a ühel juhul) OÜ-le Ehel (15 tk). Samuti esitas kaitsja kohtule Vitkor OÜ müügiarved T.R. Tamme Auto OÜ-le (8 tk) tõendamaks seda, et kaup on edasi müüdud, mis välistaks selle, et kaup on eelnevalt variäriühingutelt võltsitud arvete alusel soetatud. Kohtu hinnangul ei lükka kaitsja poolt kohtule esitatud täiendavad tõendid ümber eelnevalt kohtu poolt tuvastatud faktilisi asjaolusid. Lisaks sellele väärib märkimist, et kauba müük T.R. Tamme Auto OÜ-le on toimunud ajaliselt varem kui sama kauba soetamine arvetel näidatud variäriühingutelt. Esitatud arvetelt ei nähtu, et tegemist oleks ettemaksuarvetega. Seegi kinnitab asjaolu, et OÜ Vitkor ja süüdistuses tähendatud äriühingute vahel reaalseid majandustehinguid ei toimunud. KarS § 14 lg 1 kohaselt vastutab juriidiline isik seaduses sätestatud juhtudel teo eest, mis on toime pandud tema organi, selle liikme, juhtivtöötaja või pädeva esindaja poolt juriidilise isiku huvides. Seega on juriidilise isiku nimel tegutsenud füüsilise isiku tegevus omistatav juriidilisele isikule, kui see on toime pandud viimase huvides. Kohtulikul uurimisel leidis tõendamist, et OÜ Vitkor juhatuse ainuliige E.V , kes vastutas nimetatud äriühingu juhtimise ja majandustegevuse korraldamise eest, pani talle süüks arvatava kuriteo toime juriidilise isiku OÜ Vitkor huvides, sest ta esitas maksuhaldurile OÜ Vitkor 2014 jaanuarioktoobri käibedeklaratsioonides valeandmeid eesmärgiga sisendkäibemaksu suurendades vähendada sellega OÜ Vitkor enda käibemaksukohustust. E.V pani toime maksuhaldurile teadvalt valeandmete esitamise, deklareerides OÜ Vitkor 2014 jaanuarioktoobri käibedeklaratsioonides mahaarvamisele kuuluvat sisendkäibemaksu tegelikkusest enam kokku 66 031,55 eurot, sh jaanuari deklaratsioonis 11524,38 eurot, veebruari deklaratsioonis 12164,80 eurot, märtsi deklaratsioonis 12067,47 eurot, aprilli deklaratsioonis 520 eurot, mai deklaratsioonis 4603,40 eurot, juuni deklaratsioonis 4471 eurot, juuli deklaratsioonis 1178,50 eurot, augusti deklaratsioonis 5703 eurot, septembri deklaratsioonis 4816 eurot ja oktoobri deklaratsioonis 8983 eurot. Süüdistuses kirjeldatud E.V ja OÜ Vitkor tegevus vastab kohtu hinnangul vastavalt KarS § 3891 lg 1 ja § 3891 lg 3 objektiivsetele ja subjektiivsetele tunnustele nii aastal 2014 kehtinud kui ka käesoleval ajal kehtivas redaktsioonis. Süütegude objektiivse koosseisu realiseerimiseks piisab maksuhaldurile valeandmete esitamisest. Subjektiivne koosseis eeldab tahtlust kõigi objektiivse koosseisu asjaolude osas. Maksuhaldurile valeandmete esitamise osas piisab toimepanijal vähemalt kaudse tahtluse olemasolust. Kogutud süüstavatest tõenditest tulenevalt on tegu kohtu hinnangul toime pandud kavatsetult. E.V-le KarS § 3891 lg 1,3 järgi süüks arvatava kuriteo kvalifikatsioonist tuleb välja jätta viide lõikele 3, sest see kohaldub juriidilisele isikule. Õigusvastasust ja süüd välistavad asjaolud süüdistatavate E.V ja OÜ Vitkor käitumises puuduvad. Süüdistatavale E.V-le esitatud süüdistus KarS § 345 lg 1 järgi Süüdistuses kirjeldatud tegude toimepanemise ajal kehtinud KarS § 345 lg 1 nägi ette vastutuse võltsitud dokumendi, pitsati või plangi kasutamise eest eesmärgiga omandada õigusi või vabaneda kohustustest. 01.01.2015 jõustusid karistusseadustiku muudatused, mille raames muudeti ka KarS § 345 lg-t 1 ning kehtivas redaktsioonis näeb KarS § 345 lg 1 ette vastutuse teadvalt võltsitud dokumendi, pitsati või plangi kasutamise eest eesmärgiga omandada õigusi või vabaneda kohustustest.
E.V-le esitatud süüdistuses mõeldakse võltsitud dokumentide all A L poolt võltsitud ja tema kontrolli all tegutsenud variäriühingute nimelt OÜ-le Vitkor edastatud näilikke arveid (OÜ L.A Lawfirm – 14 arvet, OÜ Discompany – 5 arvet ja OÜ Kuldne Marketing – 11 arvet, kokku 30 arvet). Arved olid võltsitud, kuna nimetatud variäriühingute ja OÜ Vitkor vahel ei ole arvetel kajastatud tehinguid tegelikkuses toimunud , arvetel näidatud teenust ei ole nimetatud variäriühingud OÜ-le Vitkor osutanud. Viru Maakohtu 22.11.2016 kohtuotsusega kriminaalasjas nr 1-15-9048 (V kd, tl 94-128) on eelnimetatud arvete võltsimises KarS § 344 lg 1 järgi süüdi tunnistatud A L, kellele heideti ette dokumentide intellektuaalset võltsimist ehk teadlikult ebaõige sisuga dokumentide koostamist ja kasutamiseks edastamist. Kohus tuvastas nimetatud arvetega seonduvalt, et tegelikkuses ei ole osaühingud L.A Lawfirm, Discompany ja Kuldne Marketing OÜ -le Vitkor arvetel näidatud teenuseid osutanud ja kaupu müünud, kuid hoolimata sellest kasutas viimane neid arveid oma raamatupidamises alusdokumentidena, et suurendada sisendkäibemaksu ning vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu. Samuti tuvastas kohus, et osaühingud L.A Lawfirm, Discompany ja Kuldne Marketing olid variäriühingud ning nende tegelikuks juhiks oli A L, kes korraldas muu hulgas ka kõnealuste arvete koostamist ning OÜ-le Vitkor üleandmist. Käesoleva kohtuotsuse KarS § 3891 lg-s 1 ja lg-s 3 sätestatud koosseise käsitlevas osas on tuvastatud, et nimetatud võltsitud arveid kasutas E.V OÜ Vitkor käibedeklaratsioonide esitamisel maksukohustuse vähendamise eesmärgil, mida tuleb käsitleda kohustusest vabanemise eesmärgina KarS § 345 lg 1 mõttes. Kuna ühe ja sama teoga realiseeris E.V talle etteheidetava mõlema kuriteo koosseisud, siis kattuvad kuritegude toimepanemise faktilised asjaolud ja tõendid, mistõttu kohtul puudub vajadus KarS § 345 lg 1 kvalifitseeritava kuriteo osas oma varem käsitletut korrata. Karistused
Süüdistatava E.V poolt kuriteo toimepanemise ajal kehtinud KarS § 389 lg 1 nägi karistusena ette rahalise karistuse või kuni kolmeaastase vangistuse. Alates 01.01.2015 kehtiv KarS § 3891 lg 1 näeb karistusena ette rahalise karistuse või kuni viieaastase vangistuse. Kohus juhindub E.V-le karistuse mõistmisel KarS § 5 lg -test 1 ja 3. KarS § 5 lg 1 sätestab, et karistus mõistetakse teo toimepanemise ajal kehtinud seaduse järgi. KarS § 5 lg 3 kohaselt seadusel, mis tunnistab teo karistatavaks, raskendab karistust või muul viisil halvendab isiku olukorda, ei ole tagasiulatuvat jõudu. KarS § 3891 lg 3 näeb karistusena ette rahalise karistuse. Süüdistatava OÜ Vitkor poolt kuriteo toimepanemise ajal kehtinud KarS § 44 lg 8 sätestas, et juriidilisele isikule võib kohus mõista rahalise karistuse 3200-16 000 000 eurot. KarS § 345 lg 1 näeb karistusena ette rahalise karistuse või kuni kolmeaastase vangistuse. Kuna võltsitud dokumentide (arvete) kasutamine oli üks KarS § 3891 lg 1 järgi kvalifitseeritud kuriteo osategudest, siis on E.V täitnud ühe teo toimepanemisega kaks erinevat süüteokoosseisu. KarS § 63 lg 1 kohaselt, kui isik on toime pannud ühe teo, mis vastab mitmele eri süüteokoosseisule, siis mõistetakse talle üks karistus seadusesätte alusel, mis näeb ette raskeima karistuse. Seega tuleb E.V-le , lähtuvalt KarS § 63 lg -st 1, mõista KarS § 3891 lg 1 ja § 345 lg 1 järgi kvalifitseeritavate kuritegude toimepanemise eest üks karistus.
KarS § 56 lg 1 sätestab, et karistamise alus on isiku süü. Karistuse mõistmisel kohtu poolt arvestatakse kergendavaid ja raskendavaid asjaolusid, võimalust mõjutada süüdlast edaspidi hoiduma süütegude toimepanemisest ja õiguskorra kaitsmise huvisid. KarS § 56 lg 2 kohaselt
võib vangistust mõista ainult siis, kui karistuse eesmärke ei ole võimalik saavutada kergema karistusega. Kui käesoleva seadustiku eriosa paragrahv võimaldab vangistuse kõrval mõista ka muid, kergemaid karistusi, peab kohus otsuses vangistuse mõistmist põhistama. Karistusliigi valikul arvestab kohus seda, et E.V tegutses ligemale aasta ja tema poolt maksuhaldurile OÜ Vitkor käibedeklaratsioonides valeandmete esitamine oli su unatud OÜ Vitkor maksukohustuse vähendamisele summas 66031,55 eurot, mis on rohkem kui 1,5 kordse suure kahju ulatuses. Arvestades E.V süü suurust, ei pea kohus põhjendatuks kergema karistusliigi, s.o rahalise karistuse mõistmist, vaid leiab, et teda tuleb karistada vangistusega. Karistust kergendavad ja raskendavad asjaolud süüdistatavate E.V ja OÜ Vitkor käitumises puuduvad. Nimetatud süüdistatavad on kriminaalkorras karistamata (IV kd, tl 104105). Arvestades eeltoodut leiab kohus, et E.V tuleb karistada vangistusega ettenähtud sanktsiooni keskmises määras. KarS § 68 lg 1 alusel tuleb eelvangistus 12.11.14.11.2014 (IV kd, tl 99-102), s.o 3 päeva, arvata E.V karistusaja hulka. KarS § 73 lg 1 sätestab, et kui kohus, arvestades kuriteo toimepanemise asjaolusid ja süüdlase isikut, leiab, et mõistetud tähtajalise vangistuse ärakandmine süüdlase poolt ei ole otstarbekas, võib ta määrata, et tingimisi jäetakse karistus süüdlase suhtes kohaldamata. Sellisel juhul ei pöörata mõistetud karistust täielikult või osaliselt täitmisele, kui süüdlane ei pane kohtu määratud katseajal toime uut tahtlikku kuritegu. KarS § 73 lg 3 kohaselt määratakse katseajaks üks kuni viis aastat. Arvestades kuriteo toimepanemise asjaolusid ja süüdlase isikut on kohtu hinnangul põhjendatud kohaldada KarS § 73 lg 1,3 sätteid ning jätta vangistus tingimisi kohaldamata, kui E.V ei pane kolme aastasel katseajal toime uut tahtlikku kuritegu. Süüdistatavat OÜ Vitkor tuleb karistada rahalise karistusega ettenähtud sanktsiooni minimaalmäärast suuremas määras. Lisaks karistuste eripreventiivsele eesmärgile on käesoleval juhul arvestatud ka üldpreventiivseid eesmärke. Lisakaristusena KarS § 491 lg 1 sätestatud ettevõtluskeelu kohaldamist süüdistatavale E.V-le ei pea kohus põhjendatuks, sest esiteks ei ole isikut varem kriminaalkorras karistatud ja teiseks on mõistetud põhikaristus piisav karistuse eesmärkide saavutamiseks. Menetluskulud KrMS § 180 lg 1 sätestab, et süüdimõistva kohtuotsuse korral hüvitab menetluskulud süüdimõistetu. Käesolevas kriminaalasjas peab kohus põhjendatuks KrMS § 175 lg 1 p 9, § 179 lg 1 p 2 alusel süüdimõistetutelt menetluskuluna välja mõista sundraha teise astme kuriteos süüdimõistmise korral 1,5 kuupalga alammääras, s.o 750 eurot. Samuti peab kohus põhjendatuks OÜ-lt Vitkor KrMS § 175 lg 1 p 4 alusel välja mõista kaitsjatasu v.-adv. Eduard Bulattšiku poolt osutatud õigusabi eest kokku summas 1944 eurot. Menetluskulud kuuluvad väljamõistmisele riigi kasuks. Süüdistatava E.V kaitsja taotlus välja mõista riigieelarve vahenditest E.V poolt Advokaadibüroole Premium OÜ tasutud õigusabi kulu kokku summas 10 270 eurot, ei kuulu rahuldamisele, sest kohus tunnistas E.V süüdi mõlemas talle esitatud süüdistuses. Asitõendid
KrMS § 126 lg 3 p 2 alusel tuleb tagastada OÜ Vitkor juhatuse liikmele K T kohtuotsuse jõustumisel alljärgnevad asitõendid: -12.11.2014 E.V töökohas aadressil xxxx toimunud läbiotsimise käigus ära võetud punaste kaantega kiirköitja „Vitkor OÜ ostu arved 2014“ (plomm nr 000543422 avatud, v.a. variäriühingute arved) ja punaste kaantega kiirköitja 2014.a Vitkor OÜ pearaamat (plomm nr 000728624 avatud, v.a. pearaamatu väljatrükid), millised asuvad kriminaalasja juures. KrMS § 126 lg 3 p 2 alusel tuleb tagastada OÜ Vitkor juhatuse liikmele K T kohtuotsuse jõustumisel alljärgnevad asitõendid: -12.11.2014 E.V töökohas aadressil xxxx toimunud läbiotsimise käigus ära võetud kollaste kaantega kiirköitja, millel kirje „Vitkor kassa 2014“ plommitud nr 000728635; siniste kaantega kiirköitja, millel kirje „OÜ Vitkor müügi arved 2014“ plommitud nr 000728634; punaste kaantega kiirköitja, millel kirje „OÜ Vitkor töölepingud“ (alates 01.08.2010); roheliste kaantega kiirköitja, millel kirje „Vitkor OÜ ostu arved 2013“ plommitud nr 000728623; punaste kaantega kiirköitja, millel kirje „2013.a pearaamat“ plommitud nr 000728625, millised asuvad Maksu- ja Tolliameti Uurimisosakonna Ida talituses. KrMS § 126 lg 3 p 2 alusel tuleb tagastada E.V-le kohtuotsuse jõustumisel alljärgnevad asitõendid: -12.11.2014 E.V töökohas aadressil xxxx toimunud läbiotsimise käigus ära võetud violetset värvi kaantega 2014.a märkmik ja musta värvi 2013.a märkmik, millised asuvad Maksu- ja Tolliameti Uurimisosakonna Ida talituses. /allkirjastatud digitaalselt/ Heli Väinaste Kohtunik Tartu Ringkonnakohtu 29.10.2018 kohtuotsuse RESOLUTSIOON: 1.Tühistada Viru Maakohtu 20. veebruari 2018. a otsus E.V süüditunnistamises KarS § 345 lg 1 järgi, samuti osas, milles karistuse mõistmisel kohaldati KarS § 63 lg-t 1, jättes süüdistatava karistuse muutmata. 2.Mõista E.V KarS § 345 lg 1 järgi õigeks. 3.Muuta maakohtu otsuse põhiosa, jättes sellest välja viited kohtuots ustele kriminaalasjades nr 1-15-9048, 1-15-3211, 1-15-8408 ja 1-15-10928. 4.Muus osas jätta kohtuotsus muutmata. 5.Kaitsja apellatsioon rahuldada osaliselt, prokuratuuri apellatsioon jätta rahuldamata. 6.Mõista Eesti Vabariigilt E.V kasuks välja 1750 (üks tuhat seitsesada viiskümmend) eurot kriminaalmenetluses valitud kaitsjale makstud tasu katteks (sh 750 eurot apellatsioonimenetluses ja 1000 eurot sellele eelnenud kriminaalmenetluses makstud kaitsjatasu eest). Riigikohtu 06.03.2019 kohtumääruse RESOLUTSIOON: Kriminaalmenetluse seadustiku § 349 lg -s 3 märgitud aluste puudumise tõttu jätta E.V kaitsja vandeadvokaat Kaarel Kaisi kassatsioon menetlusse võtmata. Viru Maakohtu 20.02.2018 kohtuotsus 1-16-9939 jõustus osaliselt 06.03.2019 Riigikohtu kohtumäärusega. /allkirjastatud digitaalselt/ Kai Rosar referent
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.